Облік розрахунків за нарахованими доходами

Для відображення розрахунків підприємства за належними до отримання відсотками, дивідендами, роялті й іншими доходами від вкладень (інвестицій) в інші підприємства (у тому числі в спільну діяльність без створення юридичної особи), а також доходів від передачі в оренду майна призначений рахунок 373 "Розрахунки за нарахованими доходами".

Поняття дивідендів розглядається в лекції 22 (п. 22.5).

Роялті - платежі за використання нематеріальних активів підприємства (патентів, торгових марок, авторського права, програмних продуктів тощо).

Проценти - платежі за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум, які заборговані підприємству. Вони визнаються в тому звітному періоді, до якого вони відносяться, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами.

Дебіторською заборгованістю за нарахованими відсотками визнається різниця між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів, яка виникла внаслідок відстрочення платежу за продукцію (товари, роботи, послуги).

 

Податковий облік

Доходи, отримані у вигляді процентів, дивідендів, страхових виплат і відшкодувань, а також роялті, відповідно до податкового законодавства вважаються пасивними.

Відповідно до податкового законодавства проценти - дохід, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора у вигляді плати за використання залучених на визначений строк коштів або майна. До процентів включаються: платіж за використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит; платіж за використання коштів, залучених у депозит; платіж за придбання товарів у розстрочку; платіж за використання майна, отриманого в користування (орендні, у тому числі лізингові та рентні операції"). Проценти нараховуються у вигляді відсотків на основну суму заборгованості або фіксованих сум. У разі коли залучення коштів здійснюється шляхом продажу облігацій, казначейських зобов'язань або ощадних (депозитних) сертифікатів, емітованих позичальником, сума процентів визначається шляхом нарахування відсотків на номінал такого цінного паперу, виплати фіксованої премії чи виграшу або шляхом визначення різниці між ціною розміщення та ціною погашення такого цінного паперу (сума дисконту). Платежі за іншими цивільно-правовими договорами, незалежно від того, чи встановлені вони в абсолютних (фіксованих) цінах або у відсотках до суми договору або до іншої вартісної бази, не є процентами.

Роялті відповідно до податкового законодавства - платежі будь-якого виду, одержані як винагорода за користування або за надання права на користування будь-яким авторським правом на літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп'ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудиокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо чи телевізійного мовлення; за придбання будь-якого патенту, зареєстрованого знака на товари і послуги чи торгової марки, дизайну, секретного креслення, моделі, формули, процесу, права на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау). Не вважаються роялті платежі за отримання об'єктів власності, визначених законодавством, у володіння або розпорядження чи власність особи або якщо умови користування такими об'єктами власності надають право користувачу продати або відчужити іншим способом такий об'єкт власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), за винятком випадків, коли таке оприлюднення (розголошування) є обов'язковим згідно із законодавством України.

Відповідно до податкового законодавства включаються до складу валового доходу доходи від спільної діяльності та у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, процентів, роялті, володіння борговими вимогами, а також доходи від здійснення операцій лізингу (оренди), не включаються - доходи від спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, дивіденди, отримані платником податку від інших платників податку, що оподатковані у порядку, визначеному законодавством.

Документами, якими оформлюються операції з розрахунків за нарахованими доходами, є довідки та розрахунки бухгалтерії, договори тощо.

Аналітичний облік доходів ведеться у розрізі їх видів.

Облік розрахунків за нарахованими доходами наведено в табл. 15.2.

 

Таблиця 15.2. Відображення в облік у операцій за нарахованими доходами

 

 

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
	Нараховано частку інвестора в дивідендах, що підлягають отриманню від дочірніх, асоційованих і спільних підприємств	373 "Розрахунки за нарахованими доходами"	141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку учас­ті в капіталі"
	Нараховано доходи від передачі активів в операційну оренду	373 "Розрахунки за нарахованими доходами"	713 "Дохід від операційної оренди активів"
	Нараховано дивіденди, що підляга­ють отриманню від підприємств, що не є асоційованими, дочірніми або спільними відносно інвестора	373 "Розрахунки за нарахованими доходами"	731 "Дивіденди одержані"
	Отримано доходи (відсотки, дивіденди тощо) у вигляді виробничих запасів, МШП, товарів	20 "Виробничі запаси", 22 "Мало­цінні та швидкозно­шувані предмети", 28 "Товари"	373 "Розрахунки за нарахованими доходами"
	Отримано доходи (відсотки, дивіденди тощо) у готівковій формі	30 "Каса"	373 "Розрахунки за нарахованими доходами"
	Отримано доходи (відсотки, дивіденди тощо) в безготівковій формі	31 "Рахунки в банках"	373 "Розрахунки за нарахованими доходами"
	Видано в забезпечення погашення заборгованості з виплати доходів дебіторами короткостроковий вексель	34 "Короткострокові векселі одержані"	373 "Розрахунки за нарахованими доходами"
	Отримано доходи (відсотки, диві­денди тощо) у вигляді коротко­строкових боргових цінних паперів	35 "Поточні фінансові інвестиції"	373 "Розрахунки за нарахованими доходами"