Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь КАТЕГОРИИ: АрхеологияБиология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия Экология ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Порядок отражения налоговой базы и налога на прибыль с применением пбу 18/02
Порядок отражения в бухгалтерском учете налогооблагаемых показателей, на основании которых исчисляется налог на прибыль и отражение самого налога регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Данное ПБУ: 1) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых налогоплательщиками налога на прибыль; 2) определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период; 3) позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую при- быль, сформулированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль; 4) предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающегося организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов. Эти цели в основном совпадают с требованиями МСФО 12 «Налоги на прибыль» и вытекают из необходимости обеспечения полноты, ясности и достоверности отчетности.
Не применяют ПБУ 18/02: • организации, не являющиеся налогоплательщиками по налогу на прибыль; • организации игорного бизнеса; • страховые организации; • кредитные организации; • бюджетные организации; • плательщики ЕНВД (в части доходов, облагаемых ЕНВД). Могут не применять ПБУ 18/02 субъекты малого предпринимательства. Критерии отнесения организаций к таковым определены. в ст. 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. # 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ». В ПБУ 18/02 введено девять новых терминов: 1) постоянные разницы (ПР); 2) постоянное налоговое обязательство (ПНО); 3) временные разницы (ВР); 4) вычитаемые временные разницы (ВВР);
5) отложенные налоговые активы (ОНА, как следствия ВВР); 6) налогооблагаемые временные разницы (НВР); 7) отложенное налоговое обязательство (ОНО, как следствие НВР); 8) условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (УР, УД); 9) текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)— (ТНП, ТНУ). Несмотря на то что в ПБУ 18/02 нет термина «постоянный налоговый актив» (ПНА), по мнению специалистов, необходимость в нем есть, поскольку существуют постоянные разницы, порождающие постоянный налоговый актив. Таким образом, появляется десятый термин: 10) постоянный налоговый актив. Постоянные разницы — это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов. То есть эта разница возникает раз и навсегда. Временные разницы — это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом (других). Таким образом, в целом разницы представляют собой отличия финансового результата в бухгалтерском учете и налоговой базы по прибыли в налоговом учете.
Условия возникновения разниц, влияющих на отличие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформулированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль, можно представить в табличной форме (табл. 2.5).
Т а б л и ц а Возникновение разниц в бухгалтерском и налоговом учете
Временные и постоянные разницы приводят к возникновению ПНО, ПНА, ОНО, ОНА. Взаимосвязь разниц и соответствующих активов и обязательств показана на рис.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) определяется путем применения следующей формулы:
УР(УД) + ПНО — ПНА + ОНА — ОНО = ТНП(ТНУ).
Примеры. 1. Организация «А» выплатила работнику суточные в размере 150 руб. в сутки. Поскольку законодательством установлен лимит суточных, выплачиваемых при командировках работников в пределах РФ (100 руб.), образуется разница в размере 50 руб. между суммой фактического расхода и суммой расхода, принимаемого в целях налогообложения. В соответствии с терминологией ПБУ 18/02 образуется постоянная разница: ПР = 50 руб. При умножении этой разницы на ставку налога на прибыль получаем ПНО: 50 руб.* 24% = 12 руб.
2. Организация «А», в уставном капитале которой участие организации «Б» более 50%, получает от организации «Б» безвозмездно денежные средства в сумме 300 тыс. руб. В налоговом учете это не учитывается как облагаемый налогом на прибыль доход, а в бухгалтерском учете согласно ПБУ 9/99 возникает доход от внереализационных операций, что увеличивает бухгалтерскую прибыль. Возникает ПР в размере безвозмездно полученных средств 300 тыс. руб. и соответствующая сумма ПНА; 300 тыс. руб. * 24% = 72 тыс. руб.
3. За отчетный год была отгружена продукция на сумму 1 млн руб. (без НДС) организацией «А», исчисляющей прибыль по кассовому методу. Оплата на конец декабря составила 500 тыс. руб. (без НДС). В бухгалтерском учете доход от продажи составит 1 млн. руб. без НДС, в налоговом учете — 500 тыс. руб. без НДС. Остальная часть дохода будет отражена в налоговом учете в следующем отчетном периоде. Образовалась ВР, равная 500 тыс. руб. без НДС. То есть возникает НВР, когда в бухгалтерском учете доход получен сейчас, а в налоговом учете потом.
Существует два вида ВР: вычитаемая и налогооблагаемая. Вычитаемая разница (ВВР) возникает, если в бухгалтерском учете расход учитывается в данном отчетном, периоде, а в налоговом учете — в последующих, или доход будет получен в бухгалтерском учете в последующих периодах, а в налоговом учете он получен в данном периоде. Налогооблагаемая разница (НВР) — наоборот: если в бухгалтерском учете расход будет учтен в последующих периодах, а в налоговом он списывается сейчас, или доход получен в бухгалтерском учете раньше, чем в налоговом.
В приведенном примере возникает НВР, умноженная на ставку налога на прибыль; она дает ОНО: 500 тыс. руб. 24% = 120 тыс. руб.
4. От продажи ОС в декабре организацией «А» получен убыток 20 тыс. руб. В бухгалтерском учете он учитывается сразу, а налоговом учете — в течение оставшегося срока службы проданного ОС. Возникает ВВР, на основании которой исчисляется ОНА: 20 тыс. руб. 24% = 4800 руб.
5. В организацию «А» в январе принят на учет объект НМА стоимостью 20 тыс. руб., по которому невозможно определить срок службы. В бухгалтерском учете назначено 20 лет службы, в налоговом учете — 10 лет. То есть возникают НВР и соответствующее ОНО. Амортизационные отчисления за год составят: в бухгалтерском учете — 1000 руб., в налоговом — 2000 тыс. руб. Налогооблагаемая временная разница (НВР) будет равна: 2000 руб. — 1000 руб. = 1000 руб; На основании НВР определяем ОНО 1000 * 24% = 240 руб. Допустим, организацией «А» получена бухгалтерская прибыль 1 млн. руб. Условный расход по налогу на прибыль составит:
1 000 000 руб. * 24% = 240 000 руб. Применим формулу для определения текущего налога на прибыль: ТНП (ТНУ) = УР (УД) + ПНО — ПНА + ОНА — ОНО. Подставим в формулу значения показателей из примера: ТНП = УР + ПНО (1) — ПНА (2) — ОНО (3) + ОНА (4) — ОНО (5): ТНП = 240 000 + 12 — 72 000 — 120 000 + 4800 — 240 = 52 572.
Для учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов приказом Министерства финансов РФ от 7 мая 2003 г. № 38Н в План счетов введены счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Счет 09 — активный, балансовый. Сальдо по дебету сч. 09 — остаток начисленных и непогашенных (несписанных) на конец отчетного периода ОНА. Оборот по дебету сч. 09 — сумма начисленных ОНА за отчетный период. Оборот по кредиту сч. 09 — погашенные и списанные ОНА. Счет 09 «Отложенные налоговые активы» должен иметь аналитические счета, позволяющие вести учет ОНА в разрезе объектов, по которым они возникают. Например, 09-1 — ОНА по амортизируемому имуществу: 09-1-1 — по основным средствам. 09-1-2 — по нематериальным активам. Кроме того, в накопительных ведомостях к субсчетам счета 09 должны в хронологическом порядке отражаться все операции по начислению, погашению и списанию ОНА по каждому объекту, по которому они возникли. Погашение ОНА возможно в каждом отчетном периоде (можно ежеквартально) в сумме, относящейся к данному периоду. При этом погашение производится только тогда, когда в отчетном периоде есть налогооблагаемая прибыль. Если нет прибыли, погашение производится в последующих периодах, когда прибыль появится. То есть образование дебетового остатка (за счет погашения) не допускается: Д сч. 68, К сч. 09 — погашение ОНА; Д сч. 09, К сч. 68 — начисление ОНА.
Оставшаяся сумма будет погашаться в течение последующих лет. Списание ОНА производится корреспонденцией: Д сч. 99, К сч. 09. Корреспонденция делается при выбытии объекта актива, по которому был начислен ОНА. Сумма проводки не уменьшает налогооблагаемую прибыль текущего периода. Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» — пассивный, балансовый. Сальдо по кредиту сч. 77 — остаток начисленных и непогашенных (несписанных) ОНО на начало отчетного периода. Оборот по кредиту сч. 77 — сумма начисленных ОНО по возникшим в течение отчетного периода НВР. Оборот по дебету сч. 77 — сумма погашенных за отчетный период ОНО и (или) списанных ОНО вследствие выбытия объектов, по которым возникли НВР.
Аналитический учет ведется аналогично сч. 09 «Отложенные налоговые активы». Например, к нему могут быть открыт субсчет 77-1-1 «ОНО по амортизируемому имуществу» со счетами аналитического учета: 77-1-1 «ОНО по основным средствам»; 77-1-2 «ОНО по нематериальным активам» Специальных счетов для учета ПНО и ПНА нет. Эти обязательства и активы отражаются с использованием сч. 99, к которому должны быть открыты специальные субсчета для учета ПНО и ПНА, например: 99-10-1 — ПНО по командировочным расходам сверх норм (в нашем примере Д сч. 99-10-1, К сч. 68 — 12 руб.); 99-10-2 — ПНО по представительным расходам сверх норм.
Рекомендации по организации аналитического учета
Аналитический учет зависит от того, в каком направлении построена налоговая политика по бухгалтерскому учету и в целях налогообложения. Первый вариант взаимодействия возникает при параллельном ведении обоих видов учета. В этом случае аналитические регистры обязательны к применению. Второй вариант взаимодействия — максимальное сближение двух систем учета. Третий вариант взаимодействия — ведение на предприятии бухгалтерского учета с глубокой аналитикой, позволяющей учитывать отклонения, возникающие при различии в правилах учета хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Это метод корректировок. Налоговые регистры при этом методе вести рекомендуется, но их количество, как правило, невелико, что также экономит время бухгалтера. В первом случае налоговый учет полностью отделен от бухгалтерского и предполагает открытие самостоятельного (налогового) аналитического учета. Во втором случае аналитический учет строится по законам бухгалтерского учета. В третьем случае анализируется возникновение всех возможных разниц, и открываются соответствующие субсчета третьего и четвертого порядка. В ПБУ 18/02 содержится неполный перечень основных видов разниц (п. 4, 11, 12). При третьем методе в бухгалтерском учете аналитика будет состоять из двух блоков: 1) аналитические счета бухгалтерского учета; 2) аналитические счета для учета разниц. Аналитические счета бухгалтерского учета призваны обеспечить сбор первичной информации и группировку ее для последующего переноса в регистры учета для формирования бухгалтерской отчетности. Аналитические счета для учета разниц призваны обеспечить сбор первичной информации, в том числе по бухгалтерским справкам, для ее группировки, перегруппировки и переноса в регистры для формирования налоговой отчетности. Можно рекомендовать следующий вариант в ведении кодировки счетов бухгалтерского учета 90, 91, 99, 20, 26, 44. Номер счета, код субсчета, код вида дохода (расхода)
Например, счет 90.1 «Выручка» может кодироваться следующим образом: 90-1-1 «Выручка, включаемая во внереализационные доходы в налоговом учете» (например, проценты по товарному кредиту); • счет 91-1 «Доходы от прочей реализации»: 91-1-1 «Операционные доходы, включаемые в доходы от реализации в налоговом учете» (например, доходы от продажи материалов); • счет 44 «Расходы на продажу». 44-5 — «Расходы, не принимаемые в налоговом учете» (например, сверхнормативные суточные, образующие ПНО).
|
|||||||||||||||||||
Последнее изменение этой страницы: 2017-01-27; просмотров: 462; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 3.145.178.157 (0.026 с.) |