Правовое регулирование налогообложения в зарубежных странах

Методические указания

Данная тема имеет существенное значение для расширения кругозора студентов, обучающихся по специальности 030501 «Юриспруденция». Знание норм зарубежного законодательства позволяет самостоятельно провести сравнительно-правовой анализ российских и зарубежных актов законодательства о налогах и сборах, выявить общие тенденции развития налогового законодательства современных государств, определить возможности использования зарубежного опыта правового регулирования налоговых отношений в РФ.

Работа над темой предполагает самостоятельное изучение истории налогообложения зарубежных стран, анализ и выявление особенностей налоговой политики современных государств.

При этом следует исходить из того, что налоговое право зарубежных стран представляет собой совокупность установленных законодательством иностранных государств правовых норм, которые регулируют отношения по установлению и взиманию налогов в пределах их фискального суверенитета.

Изучение законодательства ряда стран позволит выделить много общего в системах налогового права России и зарубежных государств. В частности, в законодательстве практических всех стран имеются институты налоговой обязанности, налогового контроля, налоговой ответственности. В то же время, в каждой стране имеются собственные источники, различная компетенция государственных органов, конкретные юридические конструкции, присущие только законодательству конкретной страны.

 

Международные соглашения по налоговым спорам.

Методические указания

Развитие современной экономики сделало обычным явлением ведение одной компанией бизнеса на территории двух и более стран. При этом возникает опасность двойного налогообложения прибыли.

Одним из путей решения данной проблемы является заключение международных соглашений:

- многосторонних конвенций по налоговым вопросам («Нордический договор», заключенный между пятью Скандинавскими странами),

- договоров об устранении двойного налогообложения.

Указанные международные договоры призваны:

- во-первых, разграничить налоговую юрисдикцию в отношении доходов субъектов внешнеэкономической деятельности,

- во-вторых, упорядочить взаимоотношения резидентов и нерезидентов с налоговыми органами стран, подписавших международные соглашения,

- в-третьих, закрепить механизм защиты прав и законных интересов субъектов внешнеэкономической деятельности.

Все договоры об устранении двойного налогообложения можно условно разделить на несколько групп: соглашения об избежании двойного налогообложения по общим вопросам, в области морского транспорта, в области воздушного транспорта, в области автомобильного транспорта.

Фактически все договоры содержат ряд сходных положений. В них обязательно определяется круг лиц, на которых распространяется действие данного соглашения, четко очерчивается перечень налогов, регулируемых данным соглашением, дается определение понятия «постоянного представительства», формулируются доходы как объекты налогообложения.

Как правило, в последней главе любого соглашения оговариваются способы устранения двойного налогообложения. Это может быть:

- освобождение с последовательностью (право взимать определенные налоги принадлежит только одной стороне),

- обычный вычет (право взимать налоги по единой минимальной ставке принадлежит всем сторонам соглашения),

- кредит на заграничные налоги (сумма налога, уплаченная за рубежом, засчитывается в счет налоговых платежей, причитающихся в российский бюджет),

- налоговая скидка (налог, уплаченный за пределами страны, рассматривается в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу).

Изучение всех тем, входящих в раздел «Особенная часть», основывается на едином подходе, поэтому рекомендации будут едиными по всем темам этого раздела дисциплины. Это обусловлено том, что изучение каждого из налогов, сборов, а также специальных налоговых режимов построено на изучении каждого из элементов их юридического состава. То есть студентам следует уяснить:

- каким законодательным актом устанавливается каждый из изучаемых обязательных платеже, в каком порядке он устанавливается и вводится в действие;

- если рассматривается налог – то студентам также следует указать вид налога (прямой или косвенный; федеральный, региональный, местный и т.п.).

- кто является плательщиком по каждому виду изучаемых обязательных платежей;

- что является объектом налогообложения (доход, операция, прибыль, имущество и т.п.);

- в каком порядке, а также кем рассчитывается налоговая база (налогоплательщиком, налоговым агентом, налоговым органом);

- налоговый период, а также отчетные периоды;

- размеры налоговых ставок. Студент должен указать к каким видам относятся ставки по каждому из изучаемых налогов;

- порядок уплаты налога, сбора 9в том числе – производятся ли авансовые платежи по налогу и как рассчитывается их размер);

- налоговые льготы. Студенты должны указать виды льгот, основания и порядок их применения.