Ндфл: налогоплательщики и понятие фл – резидента РФ.

 

В большинстве стран не существует разделения налогов на доходы ФЛ и на доходы организации. В РФ делали 2 самостоятельных налога, хотя по своей природе и экономической составляющей эти налоги во многом схожи.

Налогоплательщики – ФЛ-резиденты РФ либо не явл-ся резидентами РФ. В зависимости от наличия резиденства, существенно отличается объем взимаемых налогов и права.

Резидентами РФ явл-ся лица, находящиеся на территории РФ в течение более 183 дней в течение 12 последовательно идущих месяца. Ставка по НДФЛ для резидентов – одна из самых низких, но фактически налоговая база достаточно обширна.

Не уменьшают срок нахождения кратковременный выезд (до 6 месяцев) за границу для лечения и учебы. При этом, вне зависимости ни от чего считаются сотрудники дипломатических представительств и военнослужащие. Для налогового права гражданство не имеет никакого значения.

 

Вопрос 32

32. НДФЛ: объект налогообложения и налоговая база по НДФЛ. Порядок определения налоговой базы.

 

Объект – доход ФЛ. Для резидента РФ объектом признается любой доход, не зависимо от источника его происхождения. Для лиц, не явл-ся резидентами –только доход, полученный от источников РФ, перечень источников явл-ся открытым: * дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также %, полученные от российских ИП и иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ; *доходы, полученные: от использования в РФ авторских или иных смежных прав о от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ; *доходы от реализации недвиж-го имущества, нах-ся в РФ; *вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ и др.

Доходы, полученные от источников за пределами РФ: * дивиденды и проценты, полученные от иностранных организаций; *страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностр. организации и др.

 

Противоречие м/у понятие дохода в гл. 23 и понятие налога в ст. 41 НК. Доход по гл. 23 НК – это все поступления в пользу налогоплательщика не зависимо от формы его получения (денежная, натуральная, форма материальной выгоды). Доход в виде материальной выгоды явл-ся новеллой, ранее такого вида дохода не было, сейчас, такой доход м.б. получен только налогоплательщиком – ФЛ.

3 вида дохода в форме материальной выгоды:

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование земными средствами (получение заемных средств по очень низкому % в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ). Доход определяется как разница м/у % за пользование заемными средствами и ¾ ставки рефинансирования.

- выгода, получаемая от приобретения т., р., у. у взаимозависимых лиц. Доход определяется как разница м/у ценой сделки и рыночной ценой сделки.

- выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Приобретение ценных бумаг ниже номинала. Доход – разница м/у номиналом и покупной ценой.

 

Доходы, не подлежащие налогообложению, перечень большой, назовем характерные:

- гос-е пенсии, гос-е стипендии

- имущество, переходящее в порядке наследования и дарения м/у близкими родственниками, в соответствии с СК РФ.

 

Налоговая база – стоимостное выражение объекта налогообложения, не важно в какой форме получен, д. переводиться в денежное выражение. НБ определяется самостоятельно, отдельно по каждому виду доходов, облагаемого по разным налоговым ставкам (13%, 35, 30, 9%).

Если налог получен в натуральной форме, то НБ определяется исходя из рыночной стоимости. При этом в стоимость таких т.,р.,у. включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

Вопрос 33

33. НДФЛ: особенности определения НБ по НДФЛ по некоторым категория доходов.

 

Налоговая база – стоимостное выражение объекта налогообложения, не важно в какой форме получен, д. переводиться в денежное выражение. НБ определяется самостоятельно, отдельно по каждому виду доходов, облагаемого по разным налоговым ставкам (13, 30, 35, 9%).

НК РФ предусматривает ряд особенностей определения НБ при получении доходов:

1.В натуральной форме. 2.В виде материальной выгоды. 3.По договорам страхования. 4.ФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации. 5.В виде %, получаемых по вкладам в банках и др.

В натуральной форме: Если налог получен в натуральной форме, то НБ определяется исходя из рыночной стоимости. При этом в стоимость таких товаров включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, работ, услуг.

В виде материальной выгоды:, такой доход м.б. получен только ФЛ. 3 разновидности таких доходов: 1-материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование земными средствами (получение заемных средств по очень низкому % в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ). Доход определяется как разница м/у % за пользование заемными средствами и ¾ ставки рефинансирования. 2-выгода, получаемая от приобретения т, р, у у взаимозависимых лиц. Доход определяется как разница м/у ценой сделки и рыночной ценой сделки. 3-выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Приобретение ценных бумаг ниже номинала. Доход – разница м/у номиналом и покупной ценой.

ФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации: Сумма налога, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом 2х положений: 1)сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 9%. При этом налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор об избежании двойного налогообложения. В случае, если уплаченнаясумма налога, превышает исчисленную сумму налога, то полученная разница не подлежит возврату из бюджета;

2) если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, которая признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 6 %.

В виде %, получаемых по вкладам в банках: НБ определяется как превышение суммы %, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансированияЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные %, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 % годовых, если иное не предусмотрено законодательством.

 

*Доход по гл. 23 НК – это все поступления в пользу налогоплательщика не зависимо от формы его получения (денежная, натуральная, форма материальной выгоды).

Вопрос 34