Вопросами, регулируемыми учетной политикой при УСН

Согласно ст. 4 ФЗ РФ «О БУ» организации, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Организации делятся на 4 группы:

1) организации, не ведущие бухгалтерский учет и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы. Учетная политика организации, не ведущей бухгалтерский учет, может содержать следующие элементы:

- положение о том, что бухгалтерский учет организации не ведется за исключением ОС и НМА (ФЗ РФ «О БУ», ст. 4);

- сроки полезного использования ОС (Общероссийский классификатор-Постановление Правительства №1 от 01.01.02);

- способ начисления амортизации по ОС (ПБУ 6/01);

- лимит стоимости ОС, в пределах которого организация единовременно относит эту стоимость на затраты;

- сроки полезного использования нематериальных активов (ПБУ 14/01);

- способ начисления амортизации по НМА (ПБУ 14/01).

2) организации, не ведущие бухгалтерский учет и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов. Разработанная Министерством по налогам и сборам РФ форма книги учета доходов и расходов не всегда позволяет достоверно исчислить налоговые обязательства только на ее основе - это вызвано тем, что:

- согласно п. 2 ст. 34 17 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты, поэтому одного документа об оплате недостаточно необходим еще и документ, свидетельствующий о том, что указанные расходы были произведены;

- сумма оплаты может не совпадать с суммой фактически произведенных расходов;

- некоторые расходы признаются в зависимости от величины других показателей за налоговый период, поэтому их оценка в разные отчетные периоды может меняться.

Следовательно главный бухгалтер организации, в которой не ведется БУ и в качестве объекта налогообложения выбраны доходы за вычетом расходов, надо быть готовым к тому, чтобы активно использовать имеющийся в бухгалтерском учете инструментарий для грамотного определения налогооблагаемой базы по единому налогу.

3) организации, ведущие бухгалтерский учет и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы. Данные организации формируют учетную политику в полном объеме в соответствии с теми задачами, которые поставлены перед учетом. Кроме того, такие организации обязаны вести «книгу учета доходов и расходов», заполняя в ней только доходную часть. Поэтому для организации контроля за правильностью внесения записей в книгу учета доходов и расходов таким хозяйствующим субъектам можно принять в бухгалтерском учете кассовый метод отражения операций, что позволит существенно, но не полностью сблизить бухгалтерские доходы, отражаемые по дебиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», с налоговыми доходами. Организациям, применяющим метод начисления. Можно посоветовать составить таблицу корреспонденции между счетами бухгалтерского учета, которые в своей сумме давали бы налогооблагаемую базу по единому налогу. При этом следует обособленно отражать операции:

- являющиеся бухгалтерскими доходами, но не признаваемые доходами для целей налогообложения;

- являющиеся бухгалтерскими и налоговыми доходами, но не проходящие через банковские счета или кассу;

- не являющиеся бухгалтерскими доходами, но признаваемые таковыми для целей налогообложения.

Таким образом, система бухгалтерского учета организации должна стать мощным подспорьем налоговому учету таких организаций.

4) организации, ведущие бухгалтерский учет и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов.

Наибольший эффект от системы бухгалтерского учета может быть достигнут при отражении расходов. Для этого организациям необходимо в первую очередь максимально сблизить бухгалтерские и налоговые правила оценки расходов. Это достигается при помощи унификации положений учетной политики организации и учетной политики для целей налогообложения.