Предмет, объекты и метод бухгалтерского учета.

Предмет бухгалтерского учета – отражение состояния и движения активов (основные средства, товарно-материальные ценности и др.), источников их образования (собственные и обязательства) и результатов деятельности хозяйствующего субъекта.

Объекты бухгалтерского учета показаны на рис. 1.4.

Основные понятия теории бухгалтерского учета.

Хозяйственная операция — это действие, которое отражает хозяйственные факты, сделки, расчеты, результаты финансовой деятельности и т. д. в составе и размещении имущества и источники его образования (капитал и обязательства).

Через хозяйственные операции (бизнес-операции) имущество подвергается изменениям, совершаемым в сферах снабжения, производства и реализации продукции.

Техника бухгалтерского учета — это способ его ведения, т.е. регистрации учетной информации (вручную или с помощью компьютера). Для этой цели применяются учетные регистры.

Учетные регистры — это специальные бухгалтерские документы, в которых обобщается и систематизируется информация первичных документов. Различное сочетание регистров, их совокупность и взаимосвязь определяют форму учета.

Регистры хронологического учета предназначены для регистрации хозяйственных операций в порядке их совершения (например, журнал хозяйственных операций, регистры кассовых приходных и расходных ордеров).

 

Регистры систематического учета служат для отражения однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций. Они разделяются на регистры синтетические (например, оборотная ведомость) и аналитические (например, оборотно-аналитические ведомости, карточки складского учета материалов).

Бухгалтерские книги — это сброшюрованные и пронумерованные листы бумаги, заверенные главным бухгалтером (например, кассовая книга), предназначенные для обобщения однородной информации.

Метод бухгалтерского учета — это набор способов и правил его ведения. Его элементы описаны ниже.

Методологическую основу организации бухгалтерского учета составляет система способов и определенных приемов, которые лежат в основе метода бухгалтерского учета.

Правила ведения бухгалтерского учета: двойная запись; первичные учетные документы; денежная оценка; инвентаризация; учетная политика.

Система бухгалтерского учета – совокупность взаимосвязанных элементов (этапов и приемов) выполняющих единую задачу учета хозяйственной деятельности организации в денежном выражении.

Документация — письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Формы документов унифицированы для каждого их вида и являются едиными для всех организаций.

Инвентаризация — уточнение фактического наличия имущества и обязательств. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются имущество и обязательства организации. Порядок и сроки инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (при смене материально ответственного лица, хищении, перед составлением годовой отчетности, в других случаях, предусмотренных законодательством РФ).

Бухгалтерский баланс — способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия по составу и размещению и источникам его образования в денежной оценке на определенную дату.

Счета бухгалтерского учета — способ группировки и текущего отражения (хозяйственного) имущества, обязательств и операций по качественно однородным признакам.

Двойная запись — способ взаимосвязанного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, когда одинаковая сумма записывается по дебету одного счета и по кредиту другого;

Денежная оценка — способ выражения объектов учета в едином измерителе;

Калькуляция — способ определения себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг);

Бухгалтерская отчетность — система показателей учета (в форме таблиц), отражающих состояние имущества, обязательств и финансового положения предприятия на определенную дату.

Бухгалтерская отчетность организации состоит из:

· бухгалтерского баланса;

· отчета о прибылях и убытках;

· отчета о движении денежных средств;

· отчета об изменении капитала;

· пояснительной записки;

· аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности (если это предусмотрено законодательством РФ);

· приложений к балансу.

Основные элементы системы бухгалтерского учета показаны на рис.1.5.

Учетный процесс хозяйственных операций в организации последовательно проходит следующие стадии (рис.1.6).

 

1.4. Балансовый метод отражения информации.

Основным отчетным документом бухгалтерского учета является баланс организации. На простых примерах рассмотрим балансовый метод отражения информации.

Баланс коммерческой организации представляет собой таблицу, состоящую из двух частей, называемых активом и пассивом. Баланс представляется, как правило, в тысячах рубля и оформляется ежеквартально. В активе отражается имущество и средства организации в денежной оценке, а в пассиве – источники их приобретения.

В бухгалтерском балансе обязательно равенство итогов актива и пассива, так как каждый вид имущества поступает за счет какого-то источника.

Балансовое уравнение имеет вид:

Активы =

Финансовые обязательства + Собственный капитал.

Разделы бухгалтерского баланса (пример) за 6 месяцев 2009г.

АКТИВ	Код	На 01.01.2009	На 01.07.2009
I. Внеоборотные активы		100 000	200 000
II. Оборотные активы			50 000
БАЛАНС (сумма строк 190+290)		100 000	250 000
ПАССИВ	Код	На 01.01.2009	На 01.07.2009
III. Капитал и резервы		100 000	100 000
IV. Долгосрочные обязательства			120 000
V. Краткосрочные обязательства			30 000
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)		100 000	250 000

 

 

Оборотными активы называется оборотными, потому что они обращается в процессе хозяйственного цикла организации. На деньги закупаются материальные запасы, которые затем перерабатываются в готовую продукцию и вырученные, после ее продажи средства используются в новом производственном цикле.

Внеобортными активы называются, потому что они используются в течение продолжительного срока (много производственных циклов) и постепенно (ежемесячно) списываются на затраты. Например, если оборудование служит до полного износа 24 месяца и стоит 240 000 руб., то каждый месяц будет списываться на себестоимость выпущенной продукции часть его стоимости 10 000 руб. (при линейной схеме списания износа, которая называется амортизацией).

Для пояснения логики балансового метода в учете рассмотрим упрощенный пример отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Фирма Х зарегистрировалась как общество с ограниченной ответственностью в декабре 2009 г. Начальным источником имущества являлся уставный капитал в сумме 200 000 руб., внесенный деньгами первым учредителем (Учр.1) в сумме 100 000 руб., и компьютером стоимостью 100 000 руб. – вторым учредителем (Учр.2).

На 1 января 2009 г. баланс фирмы Х на 1 января будет следующим.

Бухгалтерский баланс на 1 января 2009г.

Актив (имущество и средства)	Пассив (источники средств)
Статья	на 01.01		Статья	01.01
1. Основные средства	100 000		1.Уставный капитал	200 000
2. Денежные средства	100 000
Итого	200 000		Итого	200 000

Схема бухгалтерского баланса на 1 января 2009г. показана на рис.1.7.

 

 

В 1 квартале 2010 г. фирма Х произвела следующие хозяйственные операции – см. табл. (Учет налогов в примере не проводим).

Хозяйственные операции за 1 квартал 2010г.

№ опер	Наименование операции	Сумма операции руб.
	Взяли кредит на 6 месяцев	100 000
	Купили 1000 ед. товара по цене 200 руб.	200 000
	Продали 500 ед. товара по цене 300 руб.	150 000
	Начислили зарплату (но не выдали)	25 000
	Списали на затраты часть стоимости (износ за квартал) оборудования	10 000

Движение денежных средств показано в таблице.

Движение денежных средств за 1 квартал 2010г.

№опер	Приход денежных. средств	Сумма руб.	Расход денежных средств	Сумма руб.
	Получен кредит	100 000		-
		-	Оплатили закупленный товар	200 000
	Выручка за товар	150 000		-
	Итого приход	250 000	Итого расход	200 000

Изменение ДС = Приход - Расход = 250 000 – 200 000 = 50 000 руб.

 

 

Движение товара в учете за 1 квартал 2010г. показано в таблице.

Движение товара за 1 квартал 2010г.

№опер	Приход товара	Сумма руб.	Расход товара	Сумма руб.
	Получен товар			-
		-	Отпустили товар (50%)
	Итого приход		Итого расход

Изменение Товара = Приход-Расход = 200000 – 100000 = 100000 руб.

К расходам отнесено: снижение учетной стоимости основных средств за счет износа (амортизации) за 1 квартал 2010г. на сумму 10000 руб.; начисленная зарплата за квартал в сумме 25000 руб. и списания 50% закупочной стоимости товара. Доходы и расходы показаны в таблице. К доходам отнесена выручка в сумме 150 000руб.

Доходы и расходы за 1 квартал 2010г.

№опер	Доход (статья)	Сумма	Расход (статья)	Сумма
	Продажа 50% товара (выручка)		Продажа 50% товара (списание со склада)
	-		Начислена зарплата
	-		Списан износ оборудования
	Итого доходов		Итого расходов

Итого прибыль = Доход – Расходы = 150000 – 135000 = 15000 руб.

За 1 квартал у фирмы Х возникли обязательства на сумму 125000 руб., в том числе: 100000 руб. по кредиту и 25000 руб. не выданная зарплата.

Движение дебиторской и кредиторской задолженности за 1 квартал 2010г.

№ оп.	Изменение дебиторской задолженности	Сумма	Изменение кредиторской задолженности	Сумма
		-	Взяли кредит
		-	Начислили зарплату
	Итого		Итого

Увеличение обязательств: 125000 руб.

Увеличение суммы имущества (актива баланса) фирмы Х за 1 квартал составило:

140000 руб. = -10000 (ОС) + 100000 (Товар) + 50000 (Деньги).

Увеличение источников имущества (пассива баланса) составило: 140000 руб. = 15000 (Прибыль) + 100000 (Кредит) + 25000 (Зарплата).

Таким образом, итоговая сумма баланса (называемая валютой баланса) увеличилась на 140000 руб. Баланс – равенство суммы актива и пассива сохранился. Свои источники увеличились на сумму прибыли – 15000 руб., а обязательства на 125000 руб.

Баланс организации составляется ежеквартально (4 раза в год) нарастающим итогом: за 3, 6, 9 и 12 месяцев. В 1 столбце показываются данные на начало года (на 1 января), во 2 столбце - на конец отчетного периода (31 марта, 30 июня, 30 сентября). Как правило, суммы указываются в тысячах руб.

По итогам 1 квартала 2009г. баланс фирмы Х имеет вид.

Бухгалтерский баланс за 1 квартал 2009г.