Тема 12. Учет доходов и результатов деятельности предприятия

План

1. Доходы: понятие, условия признания, оценка и классификация

2. Организация учета доходов от разной деятельности предприятия

3. Бухгалтерский учет финансовых результатов

 

1. Доходы: понятие, условия признания, оценка и классификация. В соответствии со ст. 4 П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах» доходы – увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, приводящих к росту собственного капитала (кроме роста капитала за счет взносов собственников).

Прибыль – сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы.

Убыток – превышение суммы расходов над суммой дохода, для получения которого были осуществлены данные расходы.

Общие критерии признания доходов. В соответствии с П(С)БУ 15, применяются общие критерии признания дохода отдельно к каждой операции. Однако эти критерии следует применять к отдельным элементам одной операции или к двум и более операциям вместе, если это вытекает из сущности такой хозяйственной операции (операций).

Отдельные категории составляют доход от реализации продукции (товаров, прочих активов) и от предоставления услуг.

Общие условия признания доходов следующие:

- вероятность увеличения будущих экономических выгод в виде увеличения актива или уменьшения обязательств;

- оценка дохода может быть достоверно определена.

Доход включается в состав объектов учетного процесса на основании принципов начисления и соответствия.

Принцип начисления предусматривает отражение в учете дохода и расходов, в момент их возникновения независимо от даты поступления или оплаты денежных средств. (Пример: Если отгрузка продукции осуществляется в одном отчетном периоде, а оплата в соответствии с договором будет произведена в следующем отчетном периоде, то доход определяется и отражается в учете на дату отгрузки продукции).

Принцип соответствия. Предусматривает определение финансового результата путем сравнения доходов отчетного периода с расходами этого же периода, осуществленными для получения этих доходов. (Пример: При отражении в учете признанного дохода от реализации продукции, работ и услуг одновременно определяется и отражается в учете их себестоимость и все затраты, связанные с этой реализацией).

Особенности определения разных видов дохода. Для определения момента признания дохода необходимо знать экономическое содержание хозяйственных операций, в результате которых получается доход. По принципу превалирования содержания над формой доход от продажи (реализации) может быть признан как на дату отгрузки продукции, так и до или после нее.

Вместе с тем отдельные виды дохода имеют определенные особенности признания.

Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, других активов) признается в случае наличия всех приведенных ниже условий:

- покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив);

- предприятие не принимает участия в дальнейшем управлении, связанном с владением, и не осуществляет эффективного контроля за реализованными товарами;

- сумма дохода (выручка) может быть достоверно определена;

- существует уверенность, что в результате операции состоится увеличение экономических выгод предприятия, а затраты, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

Доход не признается, если осуществляется обмен продукцией (товарами, роботами, услугами и другими активами), которые являются схожими по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость:

- сумма поступлений по договору комиссии, агентским и другим аналогичным договором в пользу комитента, принципала и т.п.;

- сумма предоплаты за продукцию (товары, работы, услуги);

- сумма аванса в счет оплаты за продукцию (товары, работы, услуги);

- сумма задатка под залог или в погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором;

- поступления, которые принадлежат другим лицам;

- поступления от первичного размещения ценных бумаг.

Определенный доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не корректируется на величину связанной с ним сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности. Сумма такой задолженности признается затратами предприятия в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность". Доходом является сумма обязательств, которые не подлежат погашению.

Целевое финансирование не признается доходом до тех пор, пока не нет подтверждения того, что оно будет получено и предприятие выполнит условия относительно такого финансирования.

Полученное целевое финансирование признается доходом на протяжении тех периодов, в которых имели место затраты, связанные с выполнением условий целевого финансирования.

Целевое финансирование капитальных инвестиций признается доходом на протяжении периода полезного использования соответствующих объектов инвестирования (основных средств, нематериальных активов и т.п.) пропорционально сумме начисленной амортизации этих объектов.

Целевое финансирование, полученное в качестве компенсации затрат (или убытков), которые имели место на предприятии, или с целью немедленной финансовой поддержки предприятия без будущих связанных из этим затрат, признается доходом того периода, в котором образовалась дебиторская задолженность, связанная с этим финансированием.

Доход, который возникает в результате использования активов предприятия другими сторонами, признается в виде процентов, роялти и дивидендов, если:

- возможно поступление экономических выгод, связанных с такой операцией;

- доход может быть достоверно оценен.

Такой доход должен признаваться в таком порядке:

- проценты признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами;

- роялти признаются по принципу начисления в соответствии с экономическим содержанием соответствующего соглашения;

- дивиденды признаются в периоде принятия решения об их выплате.

Доход, связанный с предоставлением услуг, должен признаваться исходя из степени завершенности операций по предоставлению услуг на дату составления отчетности.

Результат от предоставления услуг может быть признан при наличии следующих условий:

- возможность достоверной оценки дохода;

- вероятность получения экономических выгод от предоставления услуг;

- возможность достоверной оценки расходов, связанных с предоставлением услуг и необходимых для их завершения;

- возможность достоверной оценки степени завершенности предоставления услуг на дату баланса.

В соответствии с этими условиями доход признается в том отчетном периоде, в котором предоставляются соответствующие услуги.

Классификация доходов (также как и затрат) зависит непосредственно от видов деятельности и поэтому признанные доходы классифицируются в бухгалтерском учете по таким группам:

от обычной деятельности:

а) доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

б) прочие операционные доходы;

в) финансовые доходы;

г) прочие доходы (инвестиции)