Учет затрат основного и незавершенного производства.

4.1. Учет затрат по элементам. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено, что учет затрат операционной деятельности может осуществляться как с использованием 8 класса плана счетов "Затраты по элементам", так и без него.

При условии учета затрат без применения 8 класса плана счетов затраты, которые осуществляются на предприятии, могут сразу со счетов, на которых отображаются такие затраты (13, 20, 22, 25, 37, 39, 63, 65, 66), списываться на затратные счета (23, 91, 92, 93, 94) с дальнейшим списанием затрат счетов 9 класса "Затраты деятельности" на счет 79 "Финансовые результаты".

4.2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРВИЧНОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРИОЗВОДСТВО ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ. Все записи о затратах и выходе готовой продукции в сельскохозяйственном производстве осуществляются на основании соответствующих первичных документов. Можно выделить следующие группы документов:

- по учету затрат труда;-

- по учету затрат предметов труда;

- по учету затрат средств труда;

- по учету прочих затрат;

- по учету выхода продукции.

Документы по учету затрат труда фиксируют трудовые затраты по выполнению конкретных работ по выращиваемым культурам и начисленную при этом оплату. Основным первичным документом по отражению отработанного времени является табель учета рабочего времени (ф. №64). Для учета выполненного объема механизированных работ и начисление заработной платы механизаторам применяют учетные листы тракториста-машиниста (ф. №67).

При использовании учетного листа для учета труда комбайнеров прикладывают экземпляры реестров (ф. №77), путевок (ф. № 77а) или талонов (ф. №77б) на вывоз продукции с поля. Самыми распространенными документами по учету немеханизированных работ в растениеводстве являются учетные листы труда и выполненных работ (ф. №66 и ф. №66а). Кроме этого, может применяться книжка бригадира по учету труда и выполненных работ (ф. №65).

К документам по учету затрат предметов труда относятся: акт расходования минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. №118), акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. №126), лимитно-заборная карта на получение материальных ценностей (ф. №117), накладная внутрихозяйственного назначения (ф. №87) и др.

Для отнесения на затраты производства затрат средств труда используют расчеты амортизационных отчислений по основным средствам. Для учета затрат на ремонт основных средств используют ведомость дефектов на ремонт машин (ф. №130).

Транспортные расходы отражают на основании данных путевых листов грузового автомобиля (ф. №4с), сгруппированных в накопительной ведомости учета работ грузового автотранспорта (ф. №38), путевых листов трактора (ф. №68).

Расходы по перевозке грузов нанятым автотранспортом относят на основании товаротранспортных накладных и счетов фактур (ф. №868). Страховые платежи относятся на объекты учета растениеводства на основании карточек-расчетов.

Для учета поступления продукции зерновых культур применяют: реестр отправки зерна и др. продукции с поля (ф. №77а), талоны шофера (ф. №77б), талоны комбайнера (ф. №77в), реестр приема зерна и др. продукции с поля (ф. №78), реестр приема зерна весовщиком (ф. №78а), ведомость движения зерна и др. продукции (ф. №80).

 

4.3. Организация синтетического и аналитического учета затрат на производство готовой продукции. Ежемесячно бухгалтерское обобщение производственных затрат осуществляется на счетах синтетического и аналитического учета. Для обобщения информации о затратах на производство готовой продукции (работ, услуг) используется синтетический счет 23 "Производство". В частности, этот счет используется для учета на отдельных субсчетах затрат:

- промышленных и сельскохозяйственных предприятий на производство продукции;

- подрядных, геологических и проектных организаций на выполнение строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-поисковых работ;

- предприятий транспорта и связи на предоставление услуг;

- научно-исследовательских предприятий на выполнение научно-исследовательских и конструкторских работ;

- предприятий общественного питания на выпуск собственной продукции;

- предприятий торговли, снабжения и сбыта на осуществление деятельности по продаже товаров;

- дорожных хозяйств на содержание и ремонт автомобильных путей;

- других предприятий и организаций.

Согласно инструкции №291, синтетический учет затрат и выхода продукции сельского зозяйства ведут на активном калькуляционном счете 23 “Производство” по субсчетам 231 “Растениеводство”, 232 «Животноводство», 233 «Вспомогательное производство» и т. д. По дебету счета 23 "Производство" отображаются прямые материальные, трудовые и прочие прямые затраты, а также производственные накладные затраты и потери от брака продукции (работ, услуг), по кредиту - суммы фактической производственной себестоимости завершенной производством продукции (в дебет счетов 26, 27), выполненных работ и услуг (в дебет счета 90).

На начало отчетного года этот счет, как правило, имеет сальдо – это сумма незавершенного производства, то есть затраты прошлого года под урожай текущего (подготовка почвы, вспашка, все затраты на посев озимых культур).

В течение отчетного периода (месяца, квартала, года) по дебету субсчетов 231 “Растениеводство”, 232 «Животноводство», 233 «Вспомогательное производство» отражают хозяйственные операции по учету фактических затрат на производство сельскохозяйственной продукции и выполнение различных работ. С точки зрения учета – это могут быть затраты текущего года под урожай текущего года; затраты текущего года под урожай будущего года. По кредиту субсчета 231 “Растениеводство” в течении отчетного периода (месяца, квартала, года), отражают хозяйственные операции по учету выхода продукции себестоимости в оценке по плановой себестоимости (основных видов продукции) и нормативной себестоимости (побочной продукции) растениеводства. В конце отчетного года по кредиту субсчета 231 “Растениеводство” отражают хозяйственные операции по списанию калькуляционных разниц по основным видам продукции (доведение плановой себестоимости до уровня фактической). На конец отчетного года субсчет 231 “Растениеводство”, как правило, имеет конечное сальдо (дебетовое) – это сумма незавершенного производства на конец отчетного года (затраты текущего года под урожай будущего года).

Аналитический учет. Аналитический учет по счету 23 "Производство" и субсчетам 231 “Растениеводство”, 232 «Животноводство», 233 «Вспомогательное производство» ведется по видам производства, статьям затрат и видам или группам продукции.

На больших производствах аналитический учет затрат может вестись по подразделениям предприятия и центрам затрат и ответственности. Согласно рекомендациям №49 аналитический учет затрат и выхода продукции в сельскохозяйственных предприятиях ведут в Производственном отчете ф. №10.3 а с. – х.

5. Учет затрат вспомогательных производств. Перед каждым предприятием при его создании ставится целиком конкретная цель, связанная с производством продукции, выполнением работ или предоставлением услуг.

Учет водоснабжения. На субсчете "Водоснабжение" счета 23 "Производство" учитывают затраты, связанные с содержанием водокачек, водопроводных линий и водонапорных агрегатов по подаче воды (обеспечение собственными силами), а также учет количества и стоимости воды, которая поступила от водоснабжающих организаций. Учет на данном субсчете в целом отвечает порядку, изложенному по субсчету "Электроснабжение".

Сумму затрат, связанных с водоснабжением предприятия в конце каждого месяца списывают с субсчета "Водоснабжение" счета 23 "Производство" на затраты конкретных его структурных подразделений или внешних потребителей пропорционально объемам потребленной ими (м³) воды.

Учет теплоснабжения. Одним из видов вспомогательных производств является теплоснабжение. На субсчете "Теплоснабжение" счета 23 "Производство" осуществляется учет затрат, связанных с содержанием котельных, водонапорных агрегатов по подаче тепла (обеспечение собственными силами), а также учет количества и стоимости гектокалорий тепла, которое поступило от снабжающих организаций. Учет по данному субсчету в целом отвечает порядку, изложенному по субсчету "Электроснабжение".

Сумму затрат, связанных с теплообеспечением предприятия, в конце каждого месяца списывают с субсчета "Теплоснабжение" счета 23 "Производство" на затраты конкретных его структурных подразделений или внешних потребителей пропорционально количеству потребленных ими гектокалорий тепла.

Учет транспортных вспомогательных производств. С целью обеспечения потребностей предприятия в транспортировке приобретенных сырья и материалов от поставщиков, а также доставки реализованной готовой продукции покупателям, на предприятии могут создаваться разного рода транспортные вспомогательные производства: автомобильный транспорт, железнодорожный, воздушный, водный, гужевой и т.п.

Учет затрат по автотранспорту. Учет затрат по автотранспорту (кроме легкового транспорта) осуществляется на субсчете "Автомобильный транспорт" счета 23 "Производство". Если автопарк предприятия насчитывает автомобили разного направления использования, то для учета затрат, связанных с их работой может быть открыто не сколько аналитических счетов в структуре субсчета "Автомобильный транспорт", например:

- грузовой автотранспорт;

- пассажирский автотранспорт;

- автомашины специального назначения.

Если на предприятии отдельно учитываются затраты на работу разных групп автомобилей, в структуре субсчета "Автомобильный транспорт" открывается дополнительно еще один аналитический счет "Затраты на управление автопарком", на котором осуществляется учет накладных цеховых затрат по автопарку.

Учет затрат грузового автотранспорта. Учет затрат грузового автотранспорта осуществляется на аналитическом счете "Грузовой автотранспорт" субсчета "Автомобильный транспорт" счета 23 "Производство".

Учет затрат пассажирского автотранспорта и автотранспорта специального назначения. На субсчете "Автомобильный транспорт" счета 23 "Производство" осуществляется учет эксплуатационных затрат и других групп автомобилей, в частности на аналитическом счете "Пассажирский автотранспорт", "Автомашины специального назначения" и пр. Указанные группы автомобилей удовлетворяют разные специализированные потребности предприятия в зависимости от его технологических особенностей.

Учет на указанных аналитических счетах в целом отвечает порядку, изложенному по аналитическому счету "Грузовой автотранспорт".

Сумму затрат, связанных с эксплуатацией указанных групп автомобилей, в конце каждого месяца списывают с конкретного аналитического счета на затраты других структурных подразделений предприятия или внешних потребителей пропорционально количеству километров пробега или машинодней работы.

Учет затрат на управление автопарком. Наряду с учетом затрат на эксплуатацию групп автомобилей разного целевого назначения на субсчете "Автомобильный транспорт" счета 23 "Производство" осуществляется также учет накладных цеховых затрат автопарка, в частности, на аналитическом счете "Затраты на управление автопарком".

Учет ремонтных вспомогательных производств. Учет затрат ремонтного вспомогательного производства осуществляется на субсчете "Ремонтная мастерская" счета 23 "Производство". Если ремонтной мастерской предприятия проводятся ремонтные работы разных видов технических средств, то в разрезе указанного субсчета могут открываться аналитические счета, на которых учитываются затраты, связанные с их проведением, например:

- ремонты грузовых автомобилей;

- ремонты легковых автомобилей;

- ремонты производственного оборудования;

- изготовление инвентаря;

- изготовление основных средств и т.п.

Учет ремонтов грузовых автомобилей. Учет ремонтов грузовых автомобилей осуществляется на аналитическом счете "Ремонты грузовых автомобилей" субсчета "Ремонтная мастерская" счета 23 "Производство".

Учет изготовления ремонтной мастерской инвентаря и основных средств. На субсчете "Ремонтная мастерская" счета 23 "Производство" осуществляется также учет затрат, связанных с изготовлением хозяйственного инвентаря и основных средств (кроме объектов строительства). Для этого в структуре субсчета открываются отдельные аналитические счета.

Учет затрат на управление реммастерской. Наряду с учетом затрат на ремонты конкретных видов технических средств, а также их изготовление на субсчете "Ремонтная мастерская" счета 23 "Производство" осуществляется также учет накладных цеховых затрат по реммастерской, в частности на аналитическом счете "Затраты на управление реммастерской".

6. Учет затрат будущих периодов. Для обобщения информации относительно осуществления затрат в отчетном периоде, которые подлежат включению в затраты в будущих отчетных периодах, предназначен счет 39 "Затраты будущих периодов".

К затратам, учет которых осуществляется на счете 39 "Затраты будущих периодов", относятся: уплаченные авансом арендные платежи; оплата страхового полиса; подписка на газеты, журналы, периодические и справочные издания; затраты, связанные с подготовительными работами в сезонных областях промышленности; затраты, связанные с освоением новых производств и агрегатов.

По дебету счета 39 "Затраты будущих периодов" отображается накопление затрат будущих периодов, по кредиту - их списание (распределение) и включение в состав затрат отчетного периода или себестоимости произведенной продукции.

Аналитический учет затрат будущих периодов осуществляется по их видам. Списание (распределение) и включение в состав затрат отчетного периода (того или другого месяца) указанных авансовых платежей осуществляется в расчете 1/12 от суммы осуществленной предоплаты в начале года.

7. Учет общепроизводственных затрат. Учет производственных накладных затрат на организацию производства и управления цехами, участками, отделениями, бригадами и другими подразделениями основного и вспомогательного производства, а также затрат на содержание и эксплуатацию машин и оборудования осуществляется на счете 91 "Общепроизводственные затраты". Этот счет не применяется предприятиями торговли.

По дебету счета 91 "Общепроизводственные затраты" отображается сумма признанных затрат, по кредиту - ежемесячное, по соответствующему распределению, списание на счета 23 "Производство" и 90 "Себестоимость реализации" (табл. 10).

Аналитический учет осуществляется по местам возникновения, центрам и статьям (видам) затрат.

Общепроизводственные затраты делятся на переменные и постоянные.

К переменным общепроизводственным затратамотносятся затраты на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению масштабов деятельности. Переменные общепроизводственные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат и т.п.), исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным затратамотносятся затраты на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные общепроизводственные затраты распределяютсяна каждый объект затрат с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, масштабов деятельности, прямых затрат и т.п.) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) в период их возникновения.