Затраты становятся расходами в момент получения дохода (момент продажи продукции). Затраты отражаются в активе баланса, а расходы в отчете о прибылях и убытках.

Затраты осуществляются в течение определенного периода. Завершение периода накопления затрат определяется тем моментом, когда соблюдены условия признания активов, ради создания которых были осуществлены данные затраты, или когда становится очевидным, что понесенные затраты уменьшают экономические выгоды организации без создания какого-либо объекта имущества. Таким образом, по окончании периода накопления затраты приводят к образованию либо активов либо расходов.

Затраты могут приводить к образованию активов двух видов - оборотных и внеоборотных (Активы оборотные - активы, приносящие их владельцу экономические выгоды в период одного производственного цикла (оборота), в связи с чем в учетной практике их стоимость признается затратами единовременно. Активы внеоборотные - активы, приносящие их владельцу экономические выгоды в период, длительность которого больше одного производственного цикла (оборота), в связи с чем в учетной практике их стоимость признается затратами многократно, по мере начисления амортизации.). Затраты, понесенные с целью создания и отнесенные на формирование стоимости оборотных активов, называются некапитализированными (некапитальными). Затраты, понесенные с целью создания и формирующие стоимость внеоборотных активов, называются капитализированными (капитальными).

В целом гл. 25 «Налог на прибыль организации» устанавливает, что «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком».

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором)».

Далее ст. 252 НК РФ устанавливает важнейшее правило, которое фактически делает применимым для целей исчисления налогооблагаемой прибыли бухгалтерский принцип соответствия. НК РФ гласит, что «расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».

Определение расходов как экономической категории в составе информации, формируемой в бухгалтерском учете, дано в ПБУ 10/99: «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Обращаем ваше внимание на то, что термин «экономические выгоды», содержащийся в приведенном определении расхода организации, не содержится в документах нормативного регулирования бухгалтерского учета. Этот термин можно найти в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом ИПБ 29 декабря 1997 года. Согласно пункту 7.2.1. Концепции: «будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию».

Согласно чему признание расходов в бухгалтерском учете происходит при наличии следующих условий (п. 16 ПБУ 10/99):

· расход производиться в соответствии с конкретном договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· сумма расхода может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Таким образом, расходами организации признается стоимость использованных ресурсов, которые полностью потрачены (израсходованы) в течение определенного периода времени для получения дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются соответственно по дебету и кредиту счетов «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки». Применительно к счету «Продажи» расходы организации по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

 

6. Классификация расходов для целей исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). Прямые и косвенные затраты. Понятие «объект калькулирования», «носитель затрат».

Под калькулированием себестоимости понимается исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Носитель затрат – показатель деятельности, являющийся причинным фактором отнесения затрат на объект. Товар, услуга или центр затрат, в котором могут возникать или поглощаться затраты. В более общем смысле - любой фактор, имеющий причинно-следственную связь с затратами.

Объект калькулирования - это продукт производства данного предприятия, его подразделений, технологических фаз, стадий, то есть продукция разной степени готовности.

Выбор объектов калькулирования обуславливается:

· особенностями применяемого технологического процесса производства;

· характером продукции;

· особенностями организационной структуры предприятия;

· целями калькулирования.

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые – затраты, связанные с производством конкретных видов продукции, выполнением конкретных работ, и могут быть прямо включены в себестоимость. Размер прямых затрат постоянен для единицы продукции, но возрастает с увеличением объема производства.

Косвенные – затраты, которые не могут быть отнесены сразу в момент возникновения к отдельным подразделениям или видам продукции. К косвенным затратам относят те затраты, которые носят общий характер для производства нескольких видов продукции и в момент совершения их невозможно отнести на конкретный вид продукции. Отнесение затрат к прямым или косвенным зависит от того, относительно какого подразделения это рассматривается. Затраты могут прямыми для одного подразделения, и косвенными для другого. Косвенные производственные затраты – это затраты, связанные с производством нескольких видов продукции.

Большое влияние на размер себестоимости по тому или иному виду продукции оказывает избранный организацией способ распределения косвенных расходов. Поэтому прежде чем закрепить в своей учетной политике тот или иной способ, необходимо проанализировать фактическую структуру себестоимости продукции в организации с тем, чтобы выявить возможные границы колебаний себестоимости в зависимости от методов распределения косвенных расходов и постараться исключить возможные негативные последствия таких колебаний.

Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а потом распределяются между отдельными видами продукции (включаются в себестоимость конкретных изделий), согласно выбранной базе распределения с помощью специальных методов распределения, в соответствии с учетной политикой.

Косвенные расходы могут распределяться между видами продукции пропорционально:

· прямым расходам на оплату труда;

· расходу материалов (в денежном выражении) на конкретный вид продукции;

· общей сумме прямых расходов;

· машино-часам работы оборудования;

· количеству человеко-часов, отработанных рабочими;

· объему произведенной продукции в стоимостном выражении.

Выбор базы распределения осуществляется бухгалтером-аналитиком. Например, если заработная плата производственных рабочих занимает большой удельный вес в производственных затратах, то он может служить фактором распределения, и если производство продукции является материалоемким, то фактором распределения может служить стоимость основных материалов.