Сущность двойной записи хозяйственных операций на счетах

 

Изменения состояния средств предприятия являются результатом хозяйственных операций, которые учитываются на счетах способом двойной записи. Двойная запись представляет собой такой способ отражения хозяйственных операций, при котором каждая операция фиксируется на двух взаимосвязанных счетах, то есть по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковой сумме.

Двойная запись отражает изменение в составе средств и источников их образования на двух взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Какие счета конкретно затрагиваются данной операцией, определяется по содержанию, экономическому смыслу самой операции на основе первичного документа.

При совершении каждой конкретной хозяйственной операции в бухгалтерском учете между двумя определенными счетами возникает временная связь, которая в называется корреспонденцией, а сами счета — корреспонди­рующими.

Запись на двух корреспондирующих счетах с указанием их дебета и кредита, а также суммы операции в бухгалтерском учете называют корреспонденцией счетов, или бухгалтерской проводкой.

Для достоверного ведения хозяйственного учета очень важно правильно определить корреспонденцию счетов.

Поэтому для осуществления каждой бухгалтерской записи необходимо:

1. Определить – какие объекты учета затрагиваются (денежные средства в кассе, денежные средства на счетах в банке, материалы и т.д.);

2. Определить, какой это счет – активный, пассивный, активно-пассивный;

3. Установить характер изменений на счетах, то есть что увеличивается, что уменьшается;

4. Посмотреть схемы записей на активных, пассивных и активно-пассивных счетах;

5. Установить корреспонденцию счетов.

 

Рассмотрим на примере порядок составления корреспонденции счетов и ведения учета на счетах. В таблице 1 приведены хозяйственные операции организации за текущий месяц.

 

Таблица 1 – Реестр хозяйственных операций за текущий месяц

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, млн.р.
Дебет счета	Кредит счета
шифр	название	шифр	название
	Получены денежные средства с расчетного счета в кассу		Касса		Расчетные счета
	Начислена заработная плата работникам основного производства		Основное производство		Расчеты с персоналом по оплате труда
	Удержан из заработной платы подоходный налог		Расчеты с персоналом по оплате труда		Расчет по налогам и сборам
	Выдана из кассы заработная плата		Расчеты с персоналом по оплате труда		Касса
	Выданы из кассы деньги подотчетным лицам на командировочные расходы		Расчеты с подотчетными лицами		Касса
	Получены материалы от поставщиков		Материалы		Расчеты с поставщиками и подрядчиками	1 500
	Оплачено поставщикам с расчетного счета		Расчеты с поставщиками и подрядчиками		Расчетный счет	1 000
	Оплачено поставщикам краткосрочным кредитом		Расчеты с поставщиками и подрядчиками		Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
	Отпущены материалы со склада в основное производство		Основное производство		Материалы	2 000
	Оприходована готовая продукция из основного производства		Готовая продукция		Основное производство	3 000
	Всего	х	х	х	х

 

Так, для составления корреспонденции счетов по хозяйственной операции № 1 «Получены денежные средства с расчетного счета в кассу» осуществляем следующее:

1. Определяем объекты – это денежные средства в кассе и денежные средства на расчетном счете;

2. Счет 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» счета активные;

3. Денежные средства в кассе – увеличились, а денежные средства на расчетном счете – уменьшились;

4. По схеме записей на активных счетах видим, что записи связанные с увеличением имущества записываются по дебету счета, то есть при увеличении денежных средства в кассе счет 50 «Касса» дебетуется. А записи, связанные с уменьшением имущества – по кредиту счета, то есть при уменьшении денежных средств на расчетном счете счет 51 «Расчетные счета» кредитуется.

5. Таким образом составлена следующая корреспонденция счетов : Дебет счета 50 «Касса» и кредит счета 51 «Расчетные счета» на сумму 400 млн р.

Таким же образом составлена корреспонденция счетов по другим хозяйственным операциям.

Хозяйственная операция № 2: «Начислена заработная плата работникам основного производства». В результате данной хозяйственной операции увеличиваются затраты в основном производстве и увеличивается кредиторская задолженность перед работниками по заработной плате. Счет 20 «Основное производство» – активный, увеличение затрат отражается по дебету счета. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – активно-пассивный. Увеличение кредиторской задолженности отражается по кредиту счета. Будет составлена следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

на сумму 500 млн. р.

Хозяйственная операция № 3: « Удержан из заработной платы подоходный налог». В результате данной хозяйственной операции уменьшается кредиторская задолженность по заработной плате перед работниками на сумму подоходного налога, которую удерживают из заработной платы и одновременно увеличивается кредиторская задолженность перед бюджетом. Таким образом, одновременно уменьшается кредиторская задолженность перед работниками и увеличивается кредиторская задолженность перед бюджетом на одну и ту же сумму. Уменьшение кредиторской задолженности отражается в активно-пассивных счетах по дебету счета, увеличение – по кредиту счета. Будет составлена следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

на сумму 60 млн. р.

Хозяйственная операция № 4: « Выдана из кассы заработная плата». В результате данной хозяйственной операции уменьшается кредиторская задолженность по заработной плате перед работниками, и уменьшаются денежные средства в кассе. Уменьшение кредиторской задолженности отражается в активно-пассивных счетах по дебету счета и уменьшение имущества в активных счетах отражается по кредиту счета. Будет составлена следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса»

на сумму 440 млн. р.

Хозяйственная операция № 5: « Выданы из кассы деньги подотчетным лицам на командировочные расходы». В результате данной хозяйственной операции увеличивается дебиторская задолженность подотчетного лица перед организацией, и уменьшаются денежные средства в кассе. Увеличение дебиторской задолженности отражается в активно-пассивных счетах по дебету счета и уменьшение имущества в активных счетах отражается по кредиту счета. Будет составлена следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса»

на сумму 40 млн. р.

Хозяйственная операция № 6: « Получены материалы от поставщиков». В результате данной хозяйственной операции увеличиваются материалы в организации, и увеличивается кредиторская задолженность перед поставщиками на сумму полученных материалов. Увеличение имущества в активных счетах отражается по дебету счета, и увеличение кредиторской задолженности отражается в активно-пассивных счетах по кредиту счета. Будет составлена следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

на сумму 1 500 млн. р.

Хозяйственная операция № 7: « Оплачено поставщикам с расчетного счета». В результате данной хозяйственной операции уменьшается кредиторская задолженность перед поставщиками, и уменьшаются денежные средства на расчетном счете. Уменьшение кредиторской задолженности отражается в активно-пассивных счетах по дебету счета и уменьшение имущества в активных счетах отражается по кредиту счета. Будет составлена следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

на сумму 1 000 млн. р.

Хозяйственная операция № 8: « Оплачено поставщикам краткосрочным кредитом». В результате данной хозяйственной операции уменьшается кредиторская задолженность перед поставщиками, и увеличивается кредиторская задолженность перед банком по краткосрочным кредитам. Уменьшение кредиторской задолженности отражается в активно-пассивных счетах по дебету счета, и увеличение кредиторской задолженности отражается в активно-пассивных счетах по кредиту счета. Будет составлена следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

на сумму 500 млн. р.

Хозяйственная операция № 9: « Отпущены материалы со склада в основное производство». В результате данной хозяйственной операции увеличиваются затраты на производство на стоимость материалов, и уменьшаются материалы на складе предприятия. Увеличение в активных счета отражается по дебету счета и уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета. Будет составлена следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы»

на сумму 2 000 млн. р.

Хозяйственная операция № 10: « Оприходована готовая продукция из основного производства». В результате данной хозяйственной операции увеличивается готовая продукция, и уменьшаются затраты на производство. Увеличение в активных счета отражается по дебету счета и уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета. Будет составлена следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство»

на сумму 3 000 млн. р.

Запись хозяйственных операций по счетам бухгалтерского уче­та на основании проверенных документов, свидетельствующих об их совершении, называется разноской.

Исходя из содержания баланса организации на начало отчетно­го периода, необходимо открыть соответствующие счета бухгал­терского учета, сделать по ним разноску хозяйственных операций с использованием способа двойной записи.

По окончании отчетного периода (месяца) определяется оборот по дебету и кредиту каждого счета, выводятся остатки по счетам бух­галтерского учета, на которых были отражены хозяйственные опе­рации, составляется баланс на конец отчетного периода.

Таблица 2–Баланс организации

АКТИВ ПАССИВ

Статьи актива	Сумма, млн.р.	Статьи пассива	Сумма, млн.р.
На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1.Долгосрочные активы	22 000	22 000	3. Собственный капитал	21 000	21 000
Основные средства	20 000	20 000	Уставные капитал	17 000	17 000
Нематериальные активы			Нераспределенная прибыль	2 000	2 000
Вложения в долгосрочные активы	1 500	1 500	Резервный капитал
Добавочный капитал		1 500
2. Краткосрочные активы	9 700	11 260
4. Долгосрочные обязательства	4 000	4 000
Материалы	5 000	4 500	Долгосрочные кредиты	4 000	4 000
Незавершенное производство	1 200		Долгосрочные займы
Готовая продукция		3 800	5. Краткосрочные обязательства	7 700
Краткосрочная дебиторская задолженность- всего, в т.ч.: § покупателей	2 100 2 000	2 260 2 000	Краткосрочные кредиты	2 000
Краткосрочные займы	-
Кредиторская задолженность: § поставщикам и подрядчикам	5700 5 000	5760 5 000
§ подотчетных лиц
§ прочая			§ по налогам и сборам
Денежные средства в кассе			§ по социальному страхованию
Денежные средства на счетах в банке	1 500		§ по оплате труда
§ прочая
ВСЕГО	32 700	33 260	ВСЕГО	32 700	33 260

 

Каждая хозяйственная операция, отраженная на счетах, имеет свой номер в порядке ее совершения.

Для открытия счетов из вступительного баланса (то есть на начало месяца) запишем остатки на счетах.

После установления корреспонденции счетов по каждой хозяйственной операции производится их разноска по счетам бухгалтерского учета.

Далее подсчитываем обороты по дебету и обороты по кредиту по каждому счету.

Оборот по дебету по дебету – это сума записей по дебету счета, а оборот по кредиту счета – это сума записей по кредиту счета.

 

 

Д-т 01 «Основные средства» К-т Д-т 04 «Нематериальные активы» К-т Д-т 08 «Вложения в долгосрочные К-т

Активы»

С-до на начало м-ца 20 000			С-до на начало м-ца 500			С-до на начало м-ца 1500
Оборот –	Оборот –	Оборот –	Оборот –	Оборот –	Оборот –
С-до на конец месяца 20 000		С-до на конец месяца 500		С-до на конец месяца 1500

 

Д-т 10 «Материалы» К-т Д-т 20 «Основное производство» К-т Д-т 43 «Готовая продукция» К-т

С-до на начало м-ца 5000			С-до на начало м-ца 1200			С-до на начало м-ца 800
6) 1500	9) 2000	2) 500
		9) 2000	10) 3000	10) 3000
Оборот 1500	Оборот 2000	Оборот 2500	Оборот 3000	Оборот 3000	Оборот –
С-до на конец месяца 4500		С-до на конец месяца 700		С-до на конец месяца 3800

 

Д-т 62 «Расчеты с покупателями К-т Д-т 71 «Расчеты с подотчетными К-т Д-т 76 «Расчеты с разными К-т