Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь КАТЕГОРИИ:  Археология Биология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия ЭкологияТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву 
Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Тема 4 Счета и двойная запись. Учет хозяйственных процессовСтр 1 из 4Следующая ⇒
Тема 4 Счета и двойная запись. Учет хозяйственных процессов Бухгалтерские счета, их сущность, строение и назначение Характеристика активных, пассивных и активно-пассивных счетов Сущность двойной записи хозяйственных операций на счетах Счета синтетического и аналитического учета, контрольная связь их показателей Обобщение данных текущего учета. Оборотные и сальдовые ведомости Учет операций по созданию предприятия Учет процесса снабжения Учет процесса производства Учет процесса реализации. Выявление финансовых результатов Бухгалтерские счета, их сущность, строение и назначение
Баланс дает обобщенное выражение имущества и его источников в единой денежной оценке на отчетную дату, вне их движения. Организации важно знать наличие имущества в движении за более короткие промежутки времени (ежедневно) как в денежном, так и в натуральном выражении. Средством для ведения текущего учета хозяйственных операций является система счетов бухгалтерского учета. Счетом называется способ отражения хозяйственных операций по экономически однородным объектам имущества и его источников на основе носителей информации. Счет представляет собой двустороннюю таблицу в виде буквы "Т" ("Т-счет"). Модель счета включает такие элементы, как название, номер, левая часть — дебет, правая часть — кредит и выглядит следующим образом:
Счет _______________________________ (название)
Дебет Кредит
Счет имеет входящий остаток, он может быть и 0 (нулевым) и называется сальдо (С-до) на начало. После отражения всех хозяйственных операций рассчитывается и отражается конечное сальдо (С-до на конец месяца). Сумма (итог) записей хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за определенный период (как правило, за месяц) называется оборотом. Открыть счет — это значит дать ему название, проставить номер (согласно плану счетов бухгалтерского учета) и записать начальное сальдо, если оно есть. Открываются счета по отдельным видам активов и пассивов организаций: денежным средствам в кассе, денежным средствам, находящимся в банке, основным средствам, товарам, материалам, уставному капиталу, прибыли (убыткам), и т.д.
Сальдо на начало месяца при открытии счета записывается из баланса на начало отчетного месяца. Сальдо на конец месяца со счета записывается в отчетный (заключительный) баланс на конец отчетного месяца. Произвести запись в левой части счета — это значит дебетовать счет, произвести запись в правой части счета — кредитовать его.
Таблица 1 – Реестр хозяйственных операций за текущий месяц
Так, для составления корреспонденции счетов по хозяйственной операции № 1 «Получены денежные средства с расчетного счета в кассу» осуществляем следующее: 1. Определяем объекты – это денежные средства в кассе и денежные средства на расчетном счете;
2. Счет 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» счета активные; 3. Денежные средства в кассе – увеличились, а денежные средства на расчетном счете – уменьшились; 4. По схеме записей на активных счетах видим, что записи связанные с увеличением имущества записываются по дебету счета, то есть при увеличении денежных средства в кассе счет 50 «Касса» дебетуется. А записи, связанные с уменьшением имущества – по кредиту счета, то есть при уменьшении денежных средств на расчетном счете счет 51 «Расчетные счета» кредитуется. 5. Таким образом составлена следующая корреспонденция счетов : Дебет счета 50 «Касса» и кредит счета 51 «Расчетные счета» на сумму 400 млн р. Таким же образом составлена корреспонденция счетов по другим хозяйственным операциям. Хозяйственная операция № 2: «Начислена заработная плата работникам основного производства». В результате данной хозяйственной операции увеличиваются затраты в основном производстве и увеличивается кредиторская задолженность перед работниками по заработной плате. Счет 20 «Основное производство» – активный, увеличение затрат отражается по дебету счета. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – активно-пассивный. Увеличение кредиторской задолженности отражается по кредиту счета. Будет составлена следующая бухгалтерская запись: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 500 млн. р. Хозяйственная операция № 3: « Удержан из заработной платы подоходный налог». В результате данной хозяйственной операции уменьшается кредиторская задолженность по заработной плате перед работниками на сумму подоходного налога, которую удерживают из заработной платы и одновременно увеличивается кредиторская задолженность перед бюджетом. Таким образом, одновременно уменьшается кредиторская задолженность перед работниками и увеличивается кредиторская задолженность перед бюджетом на одну и ту же сумму. Уменьшение кредиторской задолженности отражается в активно-пассивных счетах по дебету счета, увеличение – по кредиту счета. Будет составлена следующая бухгалтерская запись: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 60 млн. р. Хозяйственная операция № 4: « Выдана из кассы заработная плата». В результате данной хозяйственной операции уменьшается кредиторская задолженность по заработной плате перед работниками, и уменьшаются денежные средства в кассе. Уменьшение кредиторской задолженности отражается в активно-пассивных счетах по дебету счета и уменьшение имущества в активных счетах отражается по кредиту счета. Будет составлена следующая бухгалтерская запись: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса» на сумму 440 млн. р. Хозяйственная операция № 5: « Выданы из кассы деньги подотчетным лицам на командировочные расходы». В результате данной хозяйственной операции увеличивается дебиторская задолженность подотчетного лица перед организацией, и уменьшаются денежные средства в кассе. Увеличение дебиторской задолженности отражается в активно-пассивных счетах по дебету счета и уменьшение имущества в активных счетах отражается по кредиту счета. Будет составлена следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 50 «Касса» на сумму 40 млн. р. Хозяйственная операция № 6: « Получены материалы от поставщиков». В результате данной хозяйственной операции увеличиваются материалы в организации, и увеличивается кредиторская задолженность перед поставщиками на сумму полученных материалов. Увеличение имущества в активных счетах отражается по дебету счета, и увеличение кредиторской задолженности отражается в активно-пассивных счетах по кредиту счета. Будет составлена следующая бухгалтерская запись: Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 1 500 млн. р. Хозяйственная операция № 7: « Оплачено поставщикам с расчетного счета». В результате данной хозяйственной операции уменьшается кредиторская задолженность перед поставщиками, и уменьшаются денежные средства на расчетном счете. Уменьшение кредиторской задолженности отражается в активно-пассивных счетах по дебету счета и уменьшение имущества в активных счетах отражается по кредиту счета. Будет составлена следующая бухгалтерская запись: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» на сумму 1 000 млн. р. Хозяйственная операция № 8: « Оплачено поставщикам краткосрочным кредитом». В результате данной хозяйственной операции уменьшается кредиторская задолженность перед поставщиками, и увеличивается кредиторская задолженность перед банком по краткосрочным кредитам. Уменьшение кредиторской задолженности отражается в активно-пассивных счетах по дебету счета, и увеличение кредиторской задолженности отражается в активно-пассивных счетах по кредиту счета. Будет составлена следующая бухгалтерская запись: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на сумму 500 млн. р. Хозяйственная операция № 9: « Отпущены материалы со склада в основное производство». В результате данной хозяйственной операции увеличиваются затраты на производство на стоимость материалов, и уменьшаются материалы на складе предприятия. Увеличение в активных счета отражается по дебету счета и уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета. Будет составлена следующая бухгалтерская запись: Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 10 «Материалы» на сумму 2 000 млн. р. Хозяйственная операция № 10: « Оприходована готовая продукция из основного производства». В результате данной хозяйственной операции увеличивается готовая продукция, и уменьшаются затраты на производство. Увеличение в активных счета отражается по дебету счета и уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета. Будет составлена следующая бухгалтерская запись: Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство» на сумму 3 000 млн. р. Запись хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета на основании проверенных документов, свидетельствующих об их совершении, называется разноской. Исходя из содержания баланса организации на начало отчетного периода, необходимо открыть соответствующие счета бухгалтерского учета, сделать по ним разноску хозяйственных операций с использованием способа двойной записи. По окончании отчетного периода (месяца) определяется оборот по дебету и кредиту каждого счета, выводятся остатки по счетам бухгалтерского учета, на которых были отражены хозяйственные операции, составляется баланс на конец отчетного периода. Таблица 2–Баланс организации АКТИВ ПАССИВ
Каждая хозяйственная операция, отраженная на счетах, имеет свой номер в порядке ее совершения. Для открытия счетов из вступительного баланса (то есть на начало месяца) запишем остатки на счетах. После установления корреспонденции счетов по каждой хозяйственной операции производится их разноска по счетам бухгалтерского учета.
Далее подсчитываем обороты по дебету и обороты по кредиту по каждому счету. Оборот по дебету по дебету – это сума записей по дебету счета, а оборот по кредиту счета – это сума записей по кредиту счета.
Д-т 01 «Основные средства» К-т Д-т 04 «Нематериальные активы» К-т Д-т 08 «Вложения в долгосрочные К-т Активы»
Д-т 10 «Материалы» К-т Д-т 20 «Основное производство» К-т Д-т 43 «Готовая продукция» К-т
Д-т 62 «Расчеты с покупателями К-т Д-т 71 «Расчеты с подотчетными К-т Д-т 76 «Расчеты с разными К-т Таблица 3 – Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за текущий месяц
Таким образом, оборотная ведомость составляется для обобщения данных синтетических счетов и взаимной проверки правильности записей на них. С ее помощью обнаруживаются ошибки в записях на счетах, которые нарушают принцип двойной записи. Неравенство итогов свидетельствует о допущенных ошибках при подсчете итогов, выведении сальдо или при записи хозяйственных операций на счетах. Однако оборотная ведомость по синтетическим счетам не позволяет обнаружить ошибки, которые не нарушают принципа двойной записи. Например, если сумма является правильной, но корреспонденция счетов установлена неверно, или же по дебету и кредиту счетов отражена неправильная сумма, или же запись операции вообще отсутствует. Для обнаружения таких ошибок производят сверку итогов оборотной ведомости с итогами регистрационного журнала хозяйственных операций и оборотными ведомостями по аналитическим счетам. Оборотные ведомости по аналитическим счетам бывают двух видов: оборотные ведомости по счетам расчетов (расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и др.) и по счетам для отражения материальных ценностей. В оборотных ведомостях по аналитическим счетам нет попарного равенства, как в оборотных ведомостях но синтетическим счетам. По счетам расчетов оборотные ведомости аналитического учета ведутся только в стоимостном выражении. Приведем пример оборотной ведомости по аналитическим счетам к синтетическому счету "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (таблица 4) Таблица 4 – Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к счету 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками", тыс. р. за___________20ХХ г. месяц
В оборотных ведомостях по аналитическим счетам к счетам по учету товарно-материальных ценностей показатели приводятся не только в стоимостном выражении, но и в натуральных измерителях. Итоги по таким ведомостям подсчитываются только в денежном выражении для сравнения с соответствующими показателями синтетического учета. Приведем пример оборотной ведомости по аналитическим счетам в таблице 5. Таблица 5 – Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к счету 10 "Материалы", тыс. р. за___________20ХХ г.
месяц Итоги приведенной оборотной ведомости по остатку на начало месяца, оборотам за месяц и конечному остатку должны быть равны соответствующим суммам счета "Материалы".
Учет процесса снабжения
Имущество организаций постоянно находится на разных стадиях движения и участвует в различных хозяйственных процессах: снабжения, производства, реализации.
где Д – деньги Т – товар П – производство ГП – готовая продукция
Первой стадией такого кругооборота средств является приобретение (заготовление) их у предприятий-изготовителей или посредников. На данной стадии кругооборота происходит постоянное возобновление запасов имущества. На стадии снабжения денежная форма имущества заменяется товарной.
Схема процесса снабжения:
В процессе снабжения заготавливается все необходимое для процесса производства: товарно-материальные ценности, включающие сырье, материалы, топливо, запасные части и др. Процесс снабжения представляет собой совокупность операций, в результате которых организация обеспечивает себя материальными и нематериальными активами, необходимыми для производства. Стоимость заготавливаемых материальных ценностей складывается из всех расходов по покупке и доставке их в места хранения, т.е. из стоимости, согласно счетам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы включают следующие виды затрат по заготовке и доставке материальных ценностей: - таможенные пошлины; - расходы по транспортировке, разгрузке и доставке (в том числе и услуги сторонних организаций); - расходы по командировкам, связанным непосредственно с заготовкой ценностей и доставкой их до места назначения; - расходы по таре и упаковке; - расходы по страхованию грузов и другие. Таким образом, стоимость материальных ценностей, оплаченная поставщикам по договорным ценам и транспортно-заготовительные расходы составляют фактическую себестоимость их заготовления, по которой они отражаются в балансе и включаются в затраты процесса производства. В зависимости от принятой организацией учетной политики учет поступления материальных ценностей может быть организован: 1. с использованием счета 10 «Материалы», где будут отражены и стоимость материалов, оплаченная поставщикам и сумма транспортно-заготовительных расходов 2. с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов» и 10 «Материалы». В теории и практике учета известны следующие способы оценки, при которых транспортно-заготовительные расходы учитываются непосредственно на счете 10«Материалы»: - по средневзвешенным ценам - по методу «ФИФО» - по методу «ЛИФО» Применение того или иного метода значительно влияет на стоимость израсходованных материалов (а значит на затраты производства и прибыль организации в отчетном периоде). Применяемый метод должен быть заложен в учетной политике организации. Рассмотрим сущность этих методов на примерах. Пример 1. По средневзвешенным ценам (цифры взяты условно в учебных целях)
Таблица 1 – Расчет фактической стоимости материалов, израсходованных на производство продукции в текущем месяце по средневзвешенным ценам
При использовании метода учета материалов по средневзвешенным ценам в текущем месяце на затраты производства будет отнесена стоимость материалов в сумме 6464тыс.р. Это метод учета требует расчета средневзвешенной цены, которая может определяться или по окончании месяца или после каждой поступившей партии, что является достаточно трудоемким процессом в учете. Этот метод учета может быть использован в организациях, где поставки материалов производятся один-два раза в месяц. Пример 2. По методу «ФИФО» (цифры взяты из примера 1).
Метод «ФИФО» (первый в запас – первый в производство) предполагает, что первой должна списываться в производство первая поступившая партия, потом вторая и т.д. Остаток оценивается по ценам последних партий, оставшихся неиспользованными. По данным примера 1 на производство в течение отчетного месяца было израсходовано (использовано) на производство 500 единиц материалов. При этом спишется: 1. остаток 100 ед. по 10 тыс.р. на сумму 1000 тыс.р. 2. первая поступившая партия 150 ед. по 12 тыс.р. на сумму 1800 тыс.р. 3. вторая поступившая партия 250 ед. по 13 тыс.р. на сумму 3250 тыс.р. Всего 500 ед. на сумму 6050 тыс.р. В остатке останется 200 ед. по 15 тыс.р. на сумму 3000 тыс.р. При учете материалов по методу «ФИФО» в текущем месяце на затраты производства будет отнесена стоимость материалов в сумме 6050тыс.р. Это метод учета достаточно трудоемкий, так как требует обособленного учета каждой поступившей партии. Положительным является то, что стоимость остатков материалов оценивается по наиболее реальным ценам.
Пример 3. По методу «ЛИФО» (цифры взяты из примера 1).
Метод «ЛИФО» (последний в запас – первый в производство) предполагает, что первой должна списываться в производство последняя поступившая партия, потом предпоследняя и т.д. в обратном порядке поступления. Остаток оценивается по ценам партий, оставшихся неиспользованными. По данным примера 1 на производство в течение отчетного месяца было израсходовано (использовано) на производство 500 единиц материалов. При этом спишется: 1. последняя поступившая партия 200 ед. по 15 тыс.р. на сумму 3000 тыс.р. 2. предпоследняя поступившая партия 250 ед. по 13 тыс.р. на сумму 3250 тыс.р. 3. из препредпоследней поступившей партии 50 ед. по 12 тыс.р. на сумму 600тыс.р. Всего 500 ед. на сумму 6850 тыс.р. В остатке останется 100 ед. по 12 тыс.р. на сумму 1200 тыс.р. 100 ед. по 10 тыс.р. на сумму 1000 тыс.р. Всего остаток 200 ед. по 11 тыс.р. на сумму 2200 тыс.р.
При учете материалов по методу «ЛИФО» в текущем месяце на затраты производства будет отнесена стоимость материалов в сумме 6850тыс.р. Это метод учета также достаточно трудоемкий, так как требует обособленного учета каждой поступившей партии. Данный метод оценки приближает к рыночной цене не остаток, а расход материалов, что позволяет в наибольшей степени восстанавливать израсходованные материалы. Данный метод учета эффективен при высоком уровне инфляции. При учете материалов по выше рассмотренным методам схема учета будет следующей:
60 «Расчеты с поставщиками 10 «Материалы» 20 «Основное производство» Д-т и подрядчиками» К-т Д-т К-т Д-т К-т
Д-т 76 (71, 70,69 и др.) К-т
Рис. 1. Схема учета процесса снабжения с отражением транспортно-заготовительных расходов на счете 10 Материалы» (методы по средневзвешенным ценам, «ФИФО», «ЛИФО» Первая хозяйственная операция – поступили материалы от поставщиков: Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Вторая хозяйственная операция – учтены транспортно заготовительные расходы: Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Третья хозяйственная операция – отпущены материалы на основное производство по фактической себестоимости: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы»
При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия имеет все составляющие себестоимости, то есть все оправдательные документы, подтверждающие расходы, связанные с заготовлением материалов. Движение же материалов происходит на предприятиях ежедневно. Кроме того, рассчитывать среднюю цену при каждом новом поступлении материалов трудоемко.
Поэтому в бухгалтерском учете чаще всего применяются в течение месяца твердые неизменные, так называемые учетные цены, которые разрабатываются на предприятии и устанавливаются на длительный срок.
При данном методе учета фактическая себестоимость материалов учитывается на двух счетах – на счете 10 «Материалы», где материалы учитываются по твердым учетным ценам и на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов», где учитываются отклонения от учетных цен. Пример 4. По учетным ценам с обособленным учетом отклонений от учетных цен (цифры взяты условно в учебных целях)
Таблица 2 – Расчет фактической стоимости материалов, израсходованных на производство продукции в текущем месяце при использовании метода учета материалов по учетным ценам с обособленным учетом отклонений от учетных цен
Данный метод учета материалов предполагает использование следующих счетов: 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов» и 10 «Материалы». При учете материалов по данному методу схема учета будет следующей: 60 «Расчеты с поставщиками 15 «Заготовление и 10 «Материалы» 20 «Основное и подрядчиками» приобретение материалов» производство»
16 «Отклонения в стоимости материалов» Д-т 76 (71, 70,69 и др.) К-т Д-т К-т
| Поделиться:
| |
Д Т П……. Т¢ (ГП) Д¢
Д Т
1 3
2
Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т
1 3 5
