Особенности списания кредиторской задолженности

Причины, по которым предприятие имеет непогашен­ную просроченную кредиторскую задолженность по расчетам с поставщиками, могут быть разными:

1. Отсутствие у организации достаточных средств для по­гашения задолженности поставщику;

2. Невозможность найти поставщика (он мог быть фир­мой-однодневкой, а также мог обанкротиться или лик­видироваться).

Но независимо от причин возникновения, согласно пун­кту 8 ПБУ 9/99 [25] суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, являются внереализационными доходами организации.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации [25, п.10.4].

9. Учет расчетов с поставщиками 319

В ст. 200 ГК [1] сказано, что по обязательствам с Опреде­ленным сроком исполнения течение исковой давности начи­нается по окончании срока исполнения. Если срок исполне­ния не определен, то течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Применительно к договору купли-продажи срок исковой
давности определяется с момента просрочки кредитором ис­
полнения обязательства. Если дата выполнения условий дого­
вора не установлена, то согласно ст. ГК 314 следует определить
разумный срок исполнения обязательства. По его окончании
начинается течение исковой давности. |

Итак, до истечения срока исковой давности организация учитывает задолженность своему кредитору (в нашем; случае поставщику) на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками» и по возможности старается погасить свою задол­женность. Если это по разным причинам не произощло (на­пример, задолженность не истребована поставщиком через арбитражный суд в бесспорном порядке), а срок исковой давности истекает, то должник должен отнести сумму неис­требованной кредиторской задолженности на доходы текуще­го периода следующей записью:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -

К 91-1 «Прочие доходы».

При этом сумма НДС, принятая к учету на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», не может быть предъявлена к вычету и относится к внереализационным расходам, что отражается записью

Д 91-2 - К 19

на сумму НДС по неоплаченным предприятием товарам,
работам услугам. \

Следует иметь в виду, что здесь применимы правила те­чения, приостановления и перерыва течения срока исковой давности (ст.200, 202 и 203 ГК РФ). В частности, Течение срока исковой давности прерывается, если должник соверша­ет действия, свидетельствующие о признании долга. Напри­мер, если должник направляет своему кредитору письмо, в котором признает свое обязательство или погашает часть долга, то три года надо будет заново отсчитывать с этого мо­мента. В этом случае кредиторская задолженность не увели­чит прибыль предприятия в данном отчетном периоде.

320 Бухгалтерский финансовый учет

Практические задания

Нижеприведенные задания включают решения ситуаций по нескольким темам «Учет затрат на производство продук­ции», «Учет выпуска и продажи готовой продукции», «Учет формирования финансовых результатов», «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками», «Учет расчетов с покупате­лями и заказчиками» и носят комплексный характер, так как позволяют проследить движение от затрат до продаж.

Задача 1

Предприятие А отгрузило предприятию Б готовую продукцию, облагаемую НДС по ставке 18 %, и выставило счет на сумму 50 000 руб. без учета НДС. Согласно договору купли—продажи переход права собственности происходит в момент отгрузки готовой продукции предприятием Б.

Согласно учетной политике учет выпуска и реализации готовой продукции предприятие осуществляет по неполной фактической себестоимости (способ «директ-костинг»). Пря­мые затраты на производство составили 20 000 руб., общепро­изводственные затраты составили 12 000 руб., общехозяй­ственные — 8 000 руб., расходы на продажу — 5 000 руб. Предприятие Б оприходовало товар и оплатило счет.

Отразить в учете предприятия А операции, связанные с выпуском и реализацией продукции, определить финансо­вый результат.

Отразить в учете предприятия Б операции по оприходо­ванию и оплате товара.

Задача 2

Организация А отгрузила готовую продукцию и выстави­ла счет организации Б на сумму 95 000 руб. без учета НДС (18 %). Согласно договору купли-продажи переход права соб­ственности происходит в момент доставки материалов на склад организации Б.

Учет выпуска и реализации продукции осуществляется по нормативной себестоимости с использованием счета 40. За отчетный период нормативные затраты на производство про­дукции составили 64 000 руб. В конце отчетного периода определены прямые расходы в сумме 39 000 руб., общепро­изводственные расходы в размере 8 000 руб., общехозяй-

ю*

9..Учет расчетов с поставщиками 321

ственные — 6 000 руб. Организация Б оприходовала матери­алы и оплатила счет через 10 рабочих дней.

Отразить в учете предприятия А операции, связанные с выпуском и продажей продукции, определить финансовый результат.

Отразить в учете предприятия Б операции по оприходо­ванию и оплате материала.

Задача 3

Организация А отгрузила продукцию и выставила счет организации Б на сумму 70 000 руб. без учета НДС (10 %.). Согласно договору переход права собственности происходит по получению денежных средств на расчетный счет предпри­ятия А.

Согласно учетной политике организации учет выпуска и продажи продукции осуществляется по нормативной себес­тоимости без использования счета 40. За отчетный период нормативные затраты на производство продукции состави­ли 37 500 руб. В конце отчетного периода определены пря­мые расходы 29 600 руб., общепроизводственные расходы в размере 7 800 руб., общехозяйственные — 9 500 pyб. Органи­зация Б оприходовала материалы и оплатила счет через 10 ра­бочих дней.

Отразить в учете предприятия А операции, связанные с выпуском и реализацией продукции, определить финансо­вый результат.

Отразить в учете предприятия Б операции по оприходо­ванию и оплате материала.

Задача 4

Предприятие А отгрузило предприятию Б готовую про­дукцию и выставило счет на сумму 50 000 руб. без учета НДС. Согласно договору купли-продажи переход права собственно­сти происходит в момент отгрузки.

Согласно учетной политике учет выпуска и реализации продукции осуществляется по полной фактической себесто­имости. Прямые затраты на её производство составили 20 000 руб. Общепроизводственные затраты составили 12 000 руб., общехозяйственные — 8 000 руб., расходы на продажу — 5 000 руб.

Предприятие Б оприходовало товар и оплатило счет.

11-736

322 Бухгалтерский финансовый учет

Отразить в учете предприятия А операции, связанные с выпуском и реализацией продукции, определить финансо­вый результат.

Отразить в учете предприятия Б операции по оприходо­ванию и оплате товара.

Задача 5

Предприятие А согласно договору купли продажи отгру­зило предприятию Б готовую продукцию и выставило счет на сумму 50 000 руб. без НДС. Согласно договору переход права собственности происходит по получению денежных средств на расчетный счет предприятия А.

Согласно учетной политике учет выпуска и реализации продукции осуществляется по неполной фактической себе­стоимости (способ «директ—костинг»). Прямые затраты на её производство составили 20 000 руб. Общепроизводственные затраты составили 12 000 руб., общехозяйственные — 8 000 руб., расходы на продажу — 5 000 руб. Предприятие Б оприходо­вало товар и оплатило счет.

Отразить в учете предприятия А операции, связанные с выпуском и реализацией продукции, определить финансо­вый результат.

Отразить в учете предприятия Б операции по оприходо­ванию и оплате товара.

Контрольные вопросы

1. Что понимается под кредиторской задолженно­стью?

2. В каких случаях возникает кредиторская задол­женность?

3. Каким образом классифицируют кредиторскую задолженность?

4. Каковы основания для признания в бухгалтерском учете кредиторской задолженности?

5. Какие счета предназначены для учета кредитор-

ской задолженности?

6. Каким образом определяется момент принятия к

учету товара на баланс организации-покупателя?

7. Каким образом определяется сумма кредиторской

задолженности поставщику?

8. Каков порядок учета авансов, выданных постав­
щику?

11-2

9. Учет расчетов с поставщиками 323

9. В каком случае покупатель использует забалан-

совый счет 002 «Товарно-материальные ценнос­ти, принятые на ответственное хранение»?

10. Какими бухгалтерскими записями отражается
оплата поставщику товаров, работ, услуг?

11. Каким образом списывается кредиторская за­
долженность, по которой истек срок исковой
давности?

12. Каким образом о п р е д е л я е т с я течение срока иско­
вой давности?

10. Учет прекращения обязательств зачетом взаимных требований

Цель занятия: освоить порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов, основанных на зачете взаимных требований.