Особенности списания дебиторской задолженности

Долговые обязательства покупателя чаще всего представ­ляют собой дебиторскую задолженность, хотя в некоторых случаях (например, при получении аванса от покупателя) может быть и кредиторской.

298 Бухгалтерский финансовый учет

Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на:

1. Срочную, срок исполнения обязательств по которой еще не наступил;

2. Просроченную, срок исполнения обязательств по ко­торой уже истек;

3. Отсроченную, у которой продлен срок исполнения. Время, на которое может быть отсрочен платеж, определяется самими участниками договора и являет­ся одним из условий договора.

Просроченная дебиторская задолженность подразделяется на истребованную задолженность и неистребованную задол­женность.

Под истребованной задолженностью понимается пога­шенная покупателями и заказчиками дебиторская задол­женность, по которой организация-кредитор приняла пре­дусмотренные законодательством меры по ее возврату, как в досудебном порядке, так и посредством подачи иска в ар­битражный суд.

Неистребованная - задолженность, для возврата которой организация-кредитор в силу разных причин не предприняла всех необходимых усилий [57]. Это не только случаи, когда работа по взысканию задолженности вообще не велась. Сюда относятся и ситуации, когда организация предпринимала усилия по взысканию долга, но их не хватило, так как дебитор­ская задолженность различается по возможности взыскания

По возможности взыскания дебиторскую задолженность можно разделить на следующие группы [57]:

1. Надежную задолженность, то есть обеспеченную за­логом, поручительством или банковской гарантией;

2. Сомнительную задолженность, то есть не погашенную в срок и не обеспеченную задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения;

3. Безнадежную задолженность, то есть задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможная к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства.

Каждая из этих групп имеет свои особенности при отра­жении в бухгалтерском учете организации.

По сомнительным долгам организация может создавать резерв. Резерв сомнительных долгов создается на основе

8. Учет расчетов с покупателями 299

результатов проведенной в конце отчетного года инвентари­зации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу, в зависимости от финансового состояния (платежеспо­собности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» [26] отчисления в резервы по сомнительным долгам являют­ся операционными расходами организации.

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» [17].

Создание резерва по сомнительным долгам отражается записью

Д 91-2 — К 63 «Резервы, по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признан­ных предприятием сомнительными, делается запись

Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» — К 62, 76.

Неизрасходованные суммы резервов по сомнительным долгам присоединяются к прибыли года, следующего за годом их создания

Д 63 «Резервы, по сомнительным долгам» — К 91-1.

Безнадежная задолженность, то есть задолженность, по которой истек срок исковой давности или должник при­знан банкротом или ликвидирован, является нереальной для взыскания.

Действующее законодательство не содержит критериев отнесения дебиторской задолженности к разряду нереальной для взыскания. Поэтому она должна определяться пред­приятием-кредитором самостоятельно, с учетом всех конк­ретных обстоятельств дела на основании документов, под­тверждающих нереальность взыскания задолженности.

Для списания безнадежного долга необходимо соблюде­ние нескольких условий:

• долг должен быть просроченным, то есть не погашен­ным в срок, установленный законом или договором;

• эта задолженность не должна быть обеспечена соответ­ствующими гарантиями (поручительство, залог и т.д.).

В качестве примера таких долгов можно рассматривать:

• признание должника банкротом при отсутствии иму­
щества и средств, необходимых для удовлетворения
претензий кредиторов;

300 Бухгалтерский финансовый учет

• ликвидация предприятия-должника в установленном порядке;

• постановление правоохранительных органов о прекра­щении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и др.

Решение руководителя предприятия о списании дебитор­ской задолженности на убытки должно быть оформлено до­кументально (приказ, распоряжение).

При отражении в учете этой задолженности большое значение имеет понятие истечения срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 FK РФ общий срок исковой давно­сти установлен в три года. Однако законодательством предус­мотрены и специальные сроки исковой давности: как сокра­щенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком. Так, при операциях с векселями применяется срок исковой давности от полугода до трех в зависимости от того, кем в вексельном обороте является сторона, исчисляющая срок исковой давности. Так, например, исковые требования векселедержателя против индоссантов погашаются с истече­нием одного года со дня протеста.

Необходимо отметить, что отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской задол­женности, а только с момента, когда задолженность перей­дет в разряд просроченной исходя из условий договора.

При заключении договора следует специально оговорить сроки расчета или встречной поставки, так как именно от этого момента начинается отсчет срока исковой давности. В случае же отсутствия в договоре условий по срокам оплаты фиксация производится через предъявление претензии дол­жнику, течение срока исковой давности начинается через семь дней.

В соответствии со ст. 203 ГК РФ срок исковой давности может прерываться в случаях:

• предъявления иска в установленном порядке;

• совершения обязанным лицом действий, свидетель­ствующих о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начина­ется заново, то есть, время, истекшее до перерыва, не засчи-тывается в новый срок.

Согласно пункту 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» [26] суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыс-

8. Учет расчетов с покупателями 301

кания относятся к внереализационным расходам. Данная дебиторская задолженность согласно пункту 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгал­терском учете организации.

Как было показано выше, задолженность неплатежеспо­собного дебитора можно списать с баланса в двух случаях:

1. Если истек срок исковой давности (срок исковой дав­ности составляет три года с момента возникновения задолженности);

2. Если должник признан банкротом.

В бухгалтерском учете предприятий списание неистребо­ванной дебиторской задолженности отражается проводкой

Д 9 1 - 2 — К 62.

Если ранее под эту задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, то бухгалтерская запись будет такой:

Д 63 — К 62,

то есть, ранее признанная задолженность списывается за счет созданного резерва.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблю­дения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Принятие к учету на забалансовый счет списанной неистребованной дебиторской задолженности отражается записью

Д 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежес­пособных дебиторов».

По истечении пяти лет при списании задолженности с забалансового учета делается запись:

Кредит 007 — списана задолженность с забалансового учета.

Практические задания

Задача 1

Между производственным предприятием «Север» и тор­говой организацией «Ю г» заключен договор купли-продажи партии товара, стоимость которой в соответствии с договором составляет 200 000 руб. б е з учета Н Д С по ставке 18 %. С е б е -

302 Бухгалтерский финансовый учет

стоимость готовой продукции, продаваемой по договору, со­ставляет 180 000 руб.

В договоре указано, что переход права собственности происходит в момент отгрузки товара со склада поставщика. Оплата производится безналично после получения товара покупателем. Оба участника договора в срок и полностью выполнили свои обязательства. Отразить в учете предприя­тия «Север» расчеты с покупателем.

Задача 2

Между производственным предприятием «Север» и тор­говой организацией «Ю г» заключен договор купли-продажи партии товара, стоимость которой в соответствии с договором составляет 200 000 руб. без учета Н Д С по ставке 18 %. Себе­стоимость готовой продукции, продаваемой по договору, со­ставляет 180 000 руб.

В договоре указано, что переход права собственности проис­ходит в момент поступления в оплату денежных средств на расчетный счет предприятия. Оплата по договору производит­ся безналично после получения товара покупателем. Оба участника договора в срок и полностью выполнили свои обя­зательства. Отразить в учете предприятия «Север» расчеты с покупателем.

Задача 3

Между производственным предприятием «Север» и тор­говой организацией «Ю г» заключен договор купли-продажи партии товара, стоимость которой в соответствии с договором составляет 200 000 руб. без учета Н Д С по ставке 18 %. С е б е -стоимость готовой продукции, продаваемой по договору, со­ставляет 180 000 руб.

В договоре указано, что переход права собственности происходит в момент доставки товара до франко-места. В качестве франко-места договор установил склад покупателя. Оплата по договору производится безналично после получе­ния товара покупателем. Оба участника договора в срок и полностью выполнили свои обязательства. Отразить в учете предприятия «Север» расчеты с покупателем.

Задача 4

Между производственным предприятием «Север» и тор­говой организацией «Ю г» заключен договор купли-продажи

8. Учет расчетов с покупателями 303

партии товара, стоимость которой в соответствии с договором составляет 200 000 руб. без учета Н Д С по ставке 18 %. С е б е -стоимость готовой продукции, продаваемой по договору, со­ставляет 180 000 руб.

В договоре момент перехода права собственности не ого­ворен. Оплата по договору производится в следующем поряд­ке: 25% суммы договора вносится авансом наличными сред­ствами, остальная сумма уплачивается безналично после получения товара покупателем. Оба участника договора в срок и полностью выполнили свои обязательства. Отразить в учете предприятия «Север» расчеты с покупателе.

Задача 5

Между производственным предприятием «Север» и тор­говой организацией «Ю г» заключен договор купли-Продажи партии товара, стоимость которой в соответствии с договором составляет 200 000 руб. б е з учета Н Д С по ставке 18 %. С е б е -стоимость готовой продукции, продаваемой по договору, со­ставляет 180 000 руб.

В договоре указано, что переход права собственности происходит в момент отгрузки товара со склада поставщика. Оплата производится безналично после получения товара покупателем. Предприятие «Север» в срок и полностью вы­полнило свои обязательства. Организация «Юг» погасила свою задолженность через 3,5 года после. Отразить в учете предприятия «Север» расчеты с покупателем.

Контрольные вопросы

1. Что понимается под дебиторской задолженностью?

2. В каких случаях возникает дебиторская задол­
женность?

3. Какие неблагоприятные последствия для органи-

зации может повлечь за собой наличие дебиторс­кой задолженности?

4. Каким образом классифицируют дебиторскую за-

долженность?

5. Каковы основания для признания в бухгалтерском

учете дебиторской задолженности?

6. Какие счета предназначены для учета дебиторс-

кой задолженности?

7. Каким образом определяется момент списания
товара с баланса организации-продавца?

304 Бухгалтерский финансовый учет

8. Каким образом определяется сумма дебиторской задолженности покупателя?

9. Каков порядок учета авансов, полученных от по­купателей?

10. В каком случае продавец использует счет 45 «То­вары отгруженные»?

11. Какими бухгалтерскими записями отражается
признание выручки от продажи товаров, работ,
услуг?

12. Какими бухгалтерскими записями признаются рас-ходы от продажи товаров, работ, услуг?

13. Какими бухгалтерскими записями отражается оплата покупателем товаров, работ, услуг?

14. Каким образом списывается просроченная деби-торская задолженность?

15. Каким образом списывается дебиторская задол­женность, нереальная для взыскания?

16. Каким образом определяется течение срока иско­вой давности?