Ответственность за служебную халатность по уголовному кодексу Украины

 

В предыдущем уроке "Школы бухгалтера" (№ 36/2002) мы рассказывали об уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов по новому Уголовному кодексу Украины, вступившему в силу 1 сентября 2001 года. В примере 1 данного урока рассмотрели проблему, связанную с допущением ошибок при составлении налоговой отчетности, что привело к непоступлению в бюджет денежных средств в значительных размерах, и квалифицировали такие деяния по ст. 367 Уголовного кодекса Украины как служебную халатность.

В сегодняшнем уроке рассмотрим этот вопрос подробнее. Думаем, такая информация будет интересна руководителям предприятий и главным бухгалтерам, так как они составляют "группу риска" по части предъявления обвинения в совершении данного преступления. Именно как служебную халатность следователи налоговой милиции часто квалифицируют действия руководителей предприятий и главных бухгалтеров, связанные с допущением ошибок в ведении налогового учета, что, в свою очередь, приводит к неуплате налогов, - конечно, если нет оснований для обвинения по более серьезной статье - 212 "Уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей" Уголовного кодекса Украины.

Служебная халатность - неисполнение или ненадлежащее исполнение служебным лицом своих служебных обязанностей из-за недобросовестного отношения к ним, что причинило существенный ущерб или повлекло за собой тяжелые последствия охраняемым законом правам, свободам и интересам отдельных граждан, государственным или общественным интересам, а также интересам отдельных юридических лиц.

Кто является субъектом преступления "служебная халатность"?

Сначала рассмотрим понятие субъекта преступления "служебная халатность" и выясним, действительно ли лицо, ответственное за ведение налогового учета и перечисление налогов в бюджет, подпадает под понятие данного субъекта. Статья 367 Уголовного кодекса входит в раздел ХVII этого Кодекса, который называется "Преступления в сфере служебной деятельности". То есть, в отличие от такого преступления, как "преднамеренное уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей", объектом посягательства которого является установленный законодательством порядок налогообложения юридических и физических лиц, объектом посягательства преступления "служебная халатность" является правильная деятельность государственного аппарата и предприятий независимо от формы собственности, т. е. надлежащее исполнение служебными лицами предприятий своих служебных обязанностей.

Таким образом, субъектом "служебной халатности" может быть только служебное лицо, иными словами - лицо, постоянно или временно осуществляющее функции представителей власти или занимающее постоянно или временно на предприятии любой формы собственности должность, связанную с исполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных обязанностей, или исполняющее такие обязанности по специальным полномочиям. То есть для того, чтобы решить, является то или иное лицо служебным, необходимо выяснить, возложены ли на него организационно-распорядительные или административно-хозяйственные обязанности. Определение указанных терминов содержится в Постановлении Пленума Верховного суда Украины от 07.10.94 № 12 "О судебной практике по делам о взяточничестве".

Организационно-распорядительные обязанности - это функции по осуществлению руководства отраслью промышленности, трудовым коллективом, участком работы, производственной деятельностью отдельных работников на предприятиях, в учреждениях или организациях независимо от форм собственности. Такие функции, в частности, выполняют руководители министерств, ведомств, государственных, коллективных или частных предприятий, учреждений и организаций, их заместители, руководители структурных подразделений (начальники цехов, заведующие отделами, лабораториями, кафедрами, их заместители и т. п.), руководители участками работ (мастера, прорабы, бригадиры и т. п.).

Административно-хозяйственные обязанности - это полномочия по управлению либо распоряжению государственным, коллективным или частным имуществом (установление порядка его хранения, переработки, реализации, обеспечение контроля за этими операциями и т. п.). Такие полномочия в том или ином объеме имеются у начальников планово-хозяйственных, снабженческих, финансовых отделов и служб, их заместителей, заведующих складами, магазинами, мастерскими, ателье, их заместителей, руководителей отделов этих предприятий, ведомственных ревизоров, контролеров и т. п.

Таким образом, исходя из интерпретации понятия "служебное лицо" из содержания данного постановления Верховного суда Украины, руководитель предприятия (его заместитель) и главный бухгалтер (его заместитель) подпадают под понятие служебного лица, и поэтому являются субъектами преступления "служебная халатность". Следует также отметить, что лицо является служебным не только, когда выполняет соответствующие функции или обязанности постоянно, но и тогда, когда оно их выполняет временно или по специальным полномочиям, при условии что данные полномочия должным образом возложены на него правомочным органом или должностным лицом. То есть, бухгалтер предприятия при наличии соответствующего приказа о возложении на него обязанностей главного бухгалтера, например, на период отпуска или болезни последнего, будет считаться служебным лицом и является субъектом преступления "служебная халатность". Служебными лицами также признаются иностранцы или лица без гражданства, исполняющие указанные выше обязанности. Таким образом, отсутствие гражданства Украины не освобождает лицо от ответственности.

За какие действия наступает уголовная ответственность по статье 367 Уголовного кодекса Украины?

Выясним подробнее, какие действия подпадают под признаки служебной халатности. Как было указано выше, это:

неисполнение служебным лицом своих служебных обязанностей

или

ненадлежащее исполнение служебным лицом своих служебных обязанностей.

Под неисполнением служебным лицом своих служебных обязанностей подразумевается невыполнение служебным лицом действий, обязанность осуществлять которые предусмотрена нормативно-правовыми актами, приказами, распоряжениями, должностными инструкциями и т. п. То есть, в данном случае имеет место бездеятельность - полное неисполнение обязанностей. В качестве примера можно привести полное неотражение определенных хозяйственных операций предприятия в налоговом учете вследствие потери по вине главного бухгалтера первичных документов.

Под ненадлежащим выполнением служебным лицом своих служебных обязанностей подразумевается выполнение служебным лицом действий, но ненадлежащим образом, т. е. не до конца или вопреки законодательству, инструкциям, локальным нормативным актам. В качестве примера приведем отражение главным бухгалтером хозяйственных операций в налоговом учете, но неверно, вопреки законодательству.

Что является причиной совершения служебной халатности?

Стоит отметить, что обязательным условием служебной халатности является недобросовестное отношение служебного лица к своим служебным обязанностям. То есть допускается, что внешние условия не могли препятствовать надлежащему выполнению служебным лицом своих служебных обязанностей. Ко внешним условиям можно отнести наличие необходимых материальных и человеческих ресурсов, отсутствие каких-либо непредвиденных обстоятельств, иными словами - форс-мажора и т. п. Статьей 367 Уголовного кодекса Украины предусмотрено, что халатность может быть следствием только субъективных факторов - поверхностного, недобросовестного, невнимательного отношения служебного лица к своим служебным обязанностям. Стоит также отметить, что незнание законодательства, вследствие чего была допущена служебная халатность, не может быть основанием для освобождения от ответственности, поскольку, в соответствии с ч. 2 ст. 68 Конституции Украины, незнание законов не освобождает от юридической ответственности. В данном случае будет иметь место недобросовестное отношение служебного лица к своим обязанностям, выражающееся в неознакомлении с законодательством, необходимым для работы.

Какие могут быть последствия служебной халатности?

Главным условием для привлечения лица к уголовной ответственности по ст. 367 Уголовного кодекса должен быть факт причинения существенного ущерба или причинения тяжелых последствий охраняемым законом правам, свободам и интересам отдельных граждан, государственным или общественным интересам, а также интересам отдельных юридических лиц. Конечно, служебная халатность главного бухгалтера, вследствие чего в соответствующий бюджет не поступила определенная сумма налогов, является нарушением государственных интересов.

Но законодательством четко определено денежное выражение ущерба, нанесенного служебной халатностью, за которую наступает уголовная ответственность. Так, в соответствии с п. 3 и 4 примечанием к ст. 364, уголовная ответственность наступает за причинение:

 

существенного ущерба, под которым подразумевается ущерб, в сто и более раз превышающий не облагаемый налогом минимум доходов граждан, т. е. от 1700 до 4249,99 гривень включительно, поскольку 4250 гривень - это уже тяжелые последствия;

ущерба, повлекшего за собой тяжелые последствия, под чем подразумеваются материальные убытки, в двести пятьдесят и более раз превышающие не облагаемый налогом минимум доходов граждан, т. е. 4250 гривень и более.

Напомню, что на сегодняшний день, согласно Указу Президента Украины от 13.09.94 № 519/94 "Об увеличении не облагаемого налогом минимума и ставки прогрессивного налогообложения доходов граждан", не облагаемый налогом минимум доходов граждан составляет 17 гривень.

Рассмотрим несколько примеров, касающихся привлечения к уголовной ответственности за служебную халатность:

Пример 1

В связи с отпуском главного бухгалтера приказом по предприятию бухгалтер был обязан вести налоговый и бухгалтерский учет на предприятии, но ему не было предоставлено право второй подписи. В этот период бухгалтером была допущена методологическая ошибка при начислении сумм налогов и сборов, вследствие чего в бюджет не поступила значительная сумма налогов.

Подлежит ли в данном случае бухгалтер привлечению к уголовной ответственности по ст. 367 Уголовного кодекса Украины?

Ответ. Да, в данном случае бухгалтер подлежит привлечению к уголовной ответственности, поскольку бухгалтер, ответственный за ведение налогового и бухгалтерского учета, является служебным лицом, осуществляет руководство отдельным участком работы предприятия. Бухгалтер при исполнении обязанностей главного бухгалтера подпадает под признаки служебного лица независимо от наделения бухгалтера правом второй подписи на предприятии.

Пример 2

Бухгалтером была допущена методологическая ошибка при начислении сумм налогов и сборов, вследствие чего в бюджет не поступила значительная сумма налогов. Но в то же время главный бухгалтер и его заместитель на предприятии в данный период отсутствовали, а соответствующий приказ о полномочиях бухгалтера предприятия вести налоговый и бухгалтерский учет оформлен не был.

Подлежит ли в этом случае бухгалтер привлечению к уголовной ответственности по ст. 367 Уголовного кодекса Украины?

Ответ. Согласно ст. 66 Криминально-процессуального кодекса Украины, доказательствами в уголовном деле являются любые фактические данные, на основании которых в установленном законом порядке орган дознания, следователь и суд устанавливают наличие или отсутствие общественно опасного действия, виновность совершившего это лица и другие обстоятельства, имеющие значение для дела. Эти данные устанавливаются показаниями свидетеля, пострадавшего, подозреваемого, обвиняемого, выводом эксперта, вещественными доказательствами, протоколами следственных и судебных действий, протоколами с соответствующими дополнениями, составленными уполномоченными органами по результатам оперативно-сыскных мероприятий, и другими документами.

Таким образом, доказательством полномочия бухгалтера исполнять обязанности главного бухгалтера может быть не только соответствующий приказ по предприятию. В данном случае, при отсутствии приказа, доказательствами о полномочиях бухгалтера вести учет могут быть:

- устное распоряжение руководителя предприятия, которое может быть установлено исходя из показаний свидетелей (самого руководителя, других работников предприятия);

- другие документы, например должностная инструкция бухгалтера, в которой предусмотрена обязанность составления налоговой и бухгалтерской отчетности во время отсутствия главного бухгалтера.

Данный перечень не является исчерпывающим, поскольку исходя из фактических обстоятельств дела доказательствами могут быть и другие фактические данные.

Пример 3

Главный бухгалтер предприятия допустил ошибку, вследствие чего в бюджет не была перечислена значительная сумма налогов. Но через неделю главный бухгалтер исправил свою ошибку и перечислил налоги в полном объеме.

Несет ли в данном случае главный бухгалтер уголовную ответственность по ст. 367 Уголовного кодекса Украины?

Ответ. В отличие от ст. 212 "Уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей" Уголовного кодекса Украины, статья 367 не предусматривает случаев освобождения от уголовной ответственности. Напомню, что, в соответствии с ч. 4 ст. 212 Уголовного кодекса Украины, лицо, впервые совершившее действия, предусмотренные ч. 1 и 2 данной статьи, освобождается от уголовной ответственности, если оно до привлечения к уголовной ответственности уплатило налоги, сборы (обязательные платежи), а также возместило ущерб, причиненный государству их несвоевременной уплатой (финансовые санкции, пеня). Статья 367 Уголовного кодекса Украины такого "подарка" для правонарушителей не предусматривает, поэтому даже в случае уплаты главным бухгалтером всех сумм налогов в бюджет до привлечения его к уголовной ответственности у налоговой милиции будут все основания для привлечения главного бухгалтера к ответственности.

Этот главный бухгалтер может быть освобожден от уголовной ответственности согласно ст. 45 "Освобождение от уголовной ответственности в связи с действенным раскаиванием" Уголовного кодекса Украины. Так, данной статьей предусмотрено, что лицо, впервые совершившее преступление небольшой тяжести, освобождается от уголовной ответственности, если оно после совершения преступления искренне раскаялось, активно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило нанесенные им убытки или устранило причиненный ущерб. Преступлением небольшой тяжести является преступление, за которое предусмотрено наказание в виде лишения свободы на срок не более двух лет или другое, более легкое наказание. Под преступление небольшой тяжести подпадает служебная халатность, вследствие чего был причинен существенный ущерб государству (о размере вреда см. выше).

При совершении служебной халатности, повлекшей за собой тяжкие последствия, освобождение от уголовной ответственности по ст. 45 Уголовного кодекса Украины не происходит. Приведенное выше поведение главного бухгалтера (уплата налога вследствие выявления ошибки) может быть определено как обстоятельство, смягчающее наказание, согласно ст. 66 Уголовного кодекса Украины.

Учитывая вышеизложенное, напоминаем главным бухгалтерам предприятий: вы занимаете довольно рискованные должности, поэтому необходимо быть бдительными, чтобы успевать за нововведениями в законодательстве, проверять правильность ведения налогового и бухгалтерского учета, правильно хранить первичные документы и т. п., поскольку именно от ваших действий многое зависит. В случае же возникновения проблем с налоговой милицией советуем обратиться к квалифицированным юристам.