Импорт товаров по прямому контракту между российским покупателем и иностранным поставщиком.

Фактическая стоимость импортного товара складывается из следующих затрат по его приобретению:

1. контрактная покупная стоимость товара: в зависимости от базиса поставки в контрактную стоимость может входить часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным поставщиком и включаемых в цену товаров.
2. накладные расходы, не вошедшие в контрактную цену и оплачиваемые покупателем сверх цены: транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные работы, расходы по хранению, таможенные платежи. Общий состав накладных расходов по импортным такой же как и по экспорту.

Основная часть расходов, оплачиваемых импортёром сверх контрактной стоимости товара определяется базисными условиями поставки. Для формирования фактической стоимости импортного товара все расходы по его закупке нежно собирать на 1 счёте (счёт 15: заготовление и приобретение ТМЦ). Затем с указного счёта товары в зависимости от назначения приходуются на соответствующие счета учёта 10,41,07 с последующим переносом на счёта 08 и 01.

Торговые организации накладные расходы по импорту могут учитывать на счёте 44. контроль за продвижением импортного товара от поставщика к покупателю осуществляется в оперативном порядке. Таможенная стоимость товара включает в себя контрактную стоимость товара и накладные расходы в ин. валюте, оплаченные за границей. Импортёр платит НДС в случае и порядке установленном НК. При исчислении НДС налогооблагаемая база определяется исходя из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акцизы, по подакцизным товарам. Налоговая база по акцизам определяется как сумма таможенной стоимости подакцизных товаров и подлежащей оплате таможенной пошлине. Если ставки акцизов установлены в абсолютной сумме (в руб. и коп. за шт.) сумма акциза определяется исходя из объёма ввозимых подакцизных товаров. По товаром, подлежащих обязательной маркировке акцизными марками оплата марок является авансовым платежом по акцизам, т е акциз по таким товарам уплачивается за вычетом стоимости акцизных марок.

В операциях по импорте товаров НДС исчисляется в валюте РФ. По желанию плательщика НДС и акцизы могут оплачиваться в ин. валюте с согласия таможенного органа. НДС и акцизы уплачиваются таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров. Если товары пересылаются в международных почтовых отправлениях НДС и акцизы уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет полученные суммы на счета таможенного органа в РФ.

1 вариант: товары приобретаются за счёт собственных валютных средств

 

Отражаются расходы импортёра по приобретению импортного товара
А) контрактная стоимость товара. Курс $ в день принятия товара к БУ 30 руб.			15-8	60-7
Б) расходы покупателя по доставке товара не входящие в контрактуню стоимость товара в ин. валюте. Курс доллара 30,1 руб.			15-8	52-2
В) таможенные платежи Таможенная пошлина в размере 10% от таможенной стоимости товаров (курс доллара на дату составления грузовой таможенной декларации 30,2):110 $ таможенная пошлина Начисленная уплаченная	-		15-8 68-2	68-12
Таможенные СОБРы в ин. валюте 0,05 от таможенной стоимости Начисленные уплаченная	0,55 0,55	16,6 16,6	15-8 68-12	68-12 52-2
Таможенные сборы в рублях 0,1 от таможенной стоимости Начисленные уплаченные	-	33,2 33,2	15-8 68-12	68-12
Акциз, по подакцизным товарам Начисленные уплаченные	-	-	15-8 68-12	68-12
НДС в размере 18% от таможенной стоимости таможенной пошлины и акциза Начислены уплачены	-	6577,56 6577,56	68-12	68-12

Если импортёром уплачиваются другие таможенные платежи, то их начисления производятся по Д 15-8 К68-12, уплата по Д68-12 К51,52.

Пени и иные штрафные санкции начислено: Д99 К68, уплат Д68 К51,52

Для обеспечения своевременной оплаты таможенных платежей организация может предварительно перечислить определённую сумму на депозит таможни. Если уплата таможенных пошлин в иностранной валюте произведена не в день начисления и курс соответствующей валюты в день оплаты изменился по сравнению с днём начисления то возникает курсовая разница, которая учитывается в общем порядке. Положительная по Д68-12 К91, отрицательная наоборот.

2. перечислено ин. поставщику валюта в оплату товара. Курс $ в день перечисления 29,8 Отражена курсовая разница	-		60-7   60-7	52-2   91-7
3. отражаются расходы импортёра по доставке товара от границы РФ до места нахождения организации импортёра в рублях (транспортировка, хранение на таможенном складе, таможенное оформление, страхование…), в т ч НДС	-		15-8 (15) (60)	51(60) (51)
4. приходуются поступивший на склад покупателя импортный товар. Учётная стоимость товара (фактические расходы по приобретению)	-	36881,8	Д10,41,07	К15-8

 

2 вариант: товары приобретаются за счёт купленной валюты

5. перечислены импортёром со своего расчётного счёта денежные средства в рублях для покупки иностранной валюты	-		57-8
6. зачислено банком на валютный счёт импортёра купленная им валюта. Курс $ на дату покупки, т е день зачисления денег на валютный счёт, 29,9 Курс покупки 30,2. одновременно отражается убыток, образовавшийся при покупке иностранной валюты за счёт разницы между курсом покупки и котировочным курсом ЦБ РФ	-		91-8	57-8   57-8
7. уплачено комиссионное вознаграждение банку за услуги по покупке иностранной валюты. 1% от стоимости купленной валюты	-	320,8	91-8
8. перечислена иностранному поставщику валюта в оплату товара. Курс доллара в день перечисления валюты 29,8	-		60-7	52-2
9.отражается расходы импортёра по приобретению импортного товара (аналогично 1 и 3 операциям)
10. отражается курсовая разница между курсом валюты в день её покупки (вн. 6 оп) и курсами валюты в дни оплаты расходов	-		91.8	52.2
11. курс.разница
12. приходуются поступившие на склад покупателя импортный товар, учётная стоимость товара, т е фактические расходы по приобретению	-	36881,8	10,41,07	15-8

 

Поступившие импортные товары учитываются в зависимости от назначения, предназначенные для использования на производстве на счёте 10, для продажи на 41, предназначенные для использования в качестве ОС на счетах 07,08,01. комплектующие изделия, т е изделия, приобретённые импортёром для комплектования своей готовой продукции принимаются к учёту на счёт 41,если они в сс ГП не включаются, а покупателями оплачиваются сверх стоимости ГП

При наличии недостач и/или порчи товара их стоимость отражается по Д94 К15-8. со счёта 94 они списываются в следующем порядке

А) естественная убыль в пределах норм присоединяется к фактическим расходам по приобретению Д15-8 К94

Б) остальная сумма учитывается по Д 76-7 «расчёты по претензиям в ин. валюте», а при отсутствии оснований ко взысканию списывается на убытки Д91. Суммы взысканные в возмещение недостач и потерь от порчи отражаются по Д52,51 К76,7

 

12. в случае применения аккредитивной формы расчёта вместо 2 и 8 операции делаются следующие записи А)открыт аккредитив в банке ин. поставщика. Курс доллара в день открытия 30,05 Б) списана часть валюты с аккредитива для оплаты валюты для оплаты товара ин. поставщика 29,8 В) неиспользованная сумма аккредитива возвращается и зачисляется на текущий валютный счёт импортёра, курс $ в день зачисления валюты на валютный счёт 30 Г) отражена курсовая разница по аккредитиву (а-б-в)	-		55-6 60-7     52-2   91-8	52-2 55-6     55-6   55-6
14. в случае передачи импортного товара на переработку за границей, т е до ввоза товара на территорию РФ в целях повышения его качества или придания ему новых свойств делаются дополнительные записи А) акцептован счёт ин. фирмы за переработку товара. Курс $ 30			20-8	76-8
Б) оплачен счёт ин. фирмы			76-8	52-2
В) расходы поп переработке присоединяются к учётной стоимости товара при поступлении переработанного товара к импортёру	-		15-8	20-8
Г) приходуются поступивший на склад покупателя импортный товар, учётная стоимость товара	-	45881,8	10,41,07	15-8

В результате переработки таможенная стоимость товара увеличилась, поэтому соответственно увеличиваются таможенные пошлины, таможенные сборы и НДС, что в свою очередь приведёт к повышению учётной стоимости импортного товара.

 

Авансовые платежи

В контрактах на приобретение импортного товара может предусматриваться условие о выдаче аванса поставщику до поставки товара. Обычно аванс выдаётся при условии предоставления поставщиком покупателю гарантий солидного иностранного банка и/или иного обеспечения для предотвращения риски потери выданного аванса покупателем при невыполнении обязательств о поставке товара. Гарантии учитываются на 008 счёте обеспечение обязательств и платежей полученные. Перечисление аванса производится либо путём перевода с валютного счёта покупателя, либо с аккредитива банка поставщика, если был открыт аккредитив. При оплате счёта поставщика производится зачёт выданного аванса. К авансовым платежам приравнивается так же предоплата. Предварительным считается платёж произведённый до ввоза товара на территорию РФ, а ввозом признаётся таможенное оформление товара. Исходя из этих правил платёж за товар, отгруженный иностранным поставщиком находящийся в пути но не поступивший на таможенную территорию РФ и не прошедший таможенное оформление, так же считается предварительный.

 

20.11.12

Депозит возвращается после того когда резидент импортёр представит в исполняющий банк, т е в тот банк который исполнил поручение на покупку иностранной валюты, копию грузовой таможенной декларации подтверждающей завершение таможенного оформления товара.

При частичном исполнении обязательств по поставке товара в РФ производится пропорциональный возврат суммы депозита. Депозит возвращается так же в случаях возврата иностранной валюты иностранным партнёрам поставщиком, а так же при обратной продаже резидентом купленной иностранной валюты.

В случае импорта товаров через посредника комиссионера по договору комиссии заявку на покупку валюты подаёт комиссионер, который совершает покупку как контракт-держатель. Комиссионер открывает депозит в случае предоплаты за предстоящую поставку импортного товара.

 

 

15. Перечислены денежные средства в рублях для покупки ин. валюты для предоплаты Необходимая сумма в валюте 1000$ + комиссия банка 300 руб. курс доллара в день перечисления средств 30 руб.	-		57-8
16. открывается депозит в исполняющем банке на сумму 30000	-		55-3
17. купленная валюта зачисляется на специальный валютный счёт резидента импортёра в день покупки. Курс $ 29,8			52-1	57-8

Если валюты зачисляется на счёт импортёра не в день покупки и курс доллара отличается от курса в день покупки возникает курсовая разница, которая учитывается в обычном порядке

18. уплачено комиссионное вознаграждение банку за покупку иностранной валюты 1% от стоимости купленной валюты	-		91-8	57-8
19.отражается курсовая разница образовавшаяся на счёте 57-8	-			57-8
20. купленная валюта перечислена иностранному поставщику в порядке предоплаты за предстоящую поставку товара. Курс $ в день перечисления валюты 29,9			60-7	52-1
Отражена курсовая разница	-		52-1	91-7
21. после того как импортный товар, поступивший в РФ, прошёл таможенное оформление и копия грузовой таможенной декларации представлена в уполномоченный банк, депозит возвращается импортёру (16 оп.)	-			55-3

Гарантийные суммы

В контрактах на приобретение импортных машин и оборудования может предусматриваться условия об удержание с поставщика при оплате его счёта гарантийной суммы.

Гарантийная сумма обычно устанавливается в определённом проценте от контрактной стоимости товара. Удерживаемая покупателем гарантийная сумма может быть заблокирована в банке покупателя до окончания гарантийного срока.

У покупателя удержанная гарантийная сумма числится на счёте 60» расчёты с поставщиками и подрядчиками» по лицевому счёту данного поставщика в виде кредиторской задолженности либо на обособленном лицевом счёте.

Гарантийный срок устанавливается обычно на 3 месяца. В течение гарантийного срока машина, оборудование испытывается у покупателя. Если в ходе испытания эксплуатации будут обнаружены дефекты, то они устраняются поставщиком, либо покупателем, в соответствии с договором. При этом все расходы покупателя по устранению дефектов возмещаются за счёт гарантийной суммы. По окончании гарантийного срока составляется протокол, акт об окончательной приёмке оборудования машин и гарантийная сумма или её остаток перечисляется поставщику.

22.В соответствии с условиями контракта покупатель импортного оборудования при оплате счёта иностранного поставщика удержал гарантийную сумму в размере 15% от контрактной стоимости, т е 150$ на срок 3 месяца. Курс $ в день перечисления валюты 29,8. поставщику перечислено 850 $=25330 руб. полученный товар оприходован по полной стоимости 36881,8 руб. (п4). По 60-7 числится К задолженность в сумме 150$=4470 руб.			60-7	52-2
23. отражаются расходы организации импортёра по исправлению обнаруженных в ходе установки монтажа и эксплуатации дефектов приобретённого оборудования (ремонт, замена деталей)	-		20,23	10,70,69 ,51,76
24. списываются расходы покупателя оборудования по исправлению его дефектов за счёт гарантийной суммы	-		60-7	20,23
25. перечисляется поставщику оборудования остаток гарантийной суммы 2370 руб. или $77,45. курс $ в день перечисления 30,6	77,45		60-7	52-2

Расходы по исправлению дефектов оборудования и другие дополнительные расходы, не возмещённые поставщиком в зависимости от их характера относятся на счёт 08 и на счёт 91.