Порядок списания основных средств

Основные средства могут выбывать из предприятия по следующим причинам:

- продажа;

- безвозмездная передача;

- сдача в аренду, лизинг;

- списание непригодного для использования оборудования;

- реализация по договорам мены и прочее.

Если основное средство перемещается между структурными подразделениями предприятия, то это не считается выбытием. Аналогично, если прекращается использование основного средства по каким – либо причинам, то также нет основания для его списания.

Если объект основных средств при выбывании не приносит больше экономических выгод, то такой объект списывается в бухгалтерском учете.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета [2] при выбывании основных средств с предприятия, они должны отражаться развернуто в составе прочих расходов и доходов.

Дебет счета 91 отражает остаточную стоимость и затраты по выбытию, а кредит счета 91 отражает сумму износа, выручку от продажи и стоимость оприходованных ценностей.

Чтобы вести учет списания ОС к счету 01 целесообразно открывать субсчет, к примеру, 01-В «Выбытие ОС».

Если наступили чрезвычайные обстоятельства, то потери отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

Отражение доходов и расходов должно быть в том отчетном периоде, в котором они получены с зачислением этих сумм в счет прибылей и убытков как операционные доходы и расходы.

В таблице 2.1 отражена корреспонденция счетов при выбытии ОС:

Таблица 2.1 – Корреспонденция счетов при выбытии основных средств

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Списание основного средства вследствие непригодности
1.1	Списание первоначальной стоимости	01-В
1.2	Списание амортизации		01-В
1.3	Списание остаточной стоимости		01-В
2.	Продажа имущества
2.1	Списание первоначальной стоимости	01-В
2.2	Списание амортизации		01-В
2.3	Списание остаточной стоимости		01-В
2.4	Получена выручка от продажи
2.5	Учтен НДС с продажи
3.	Безвозмездная передача имущества
3.1	Списание первоначальной стоимости	01-В
3.2	Списание амортизации		01-В
3.3	Списание остаточной стоимости		01-В
3.4	Списание расходов, связанных с передачей		10, 70, 69…
3.5	Начислен НДС, исходя из рыночной стоимости передаваемого имущества
4.	Передача в счет вклада в уставный капитал
4.1	Списание первоначальной стоимости	01-В
4.2	Списание амортизации		01-В
4.3	Передача в счет вклада в уставный капитал		01-В
5.	Списана сумма дооценки (при ее наличии)

Включение доходов и расходов в состав внереализационных при ликвидации ОС необходимо для целей налогообложения. Расход при этом учитывается единовременно (за исключением убытков).

На основании аналитического учета каждого объекта определяется прибыль или убыток от выбытия или реализации ОС. А полученная при этом прибыль включается в состав доходов в отчетном периоде реализации основных средств. Убыток распределяется в аналитическом учете путем деления на равные доли.

При выбытии ОС оформляются унифицированные первичные документы. Если ОС стало непригодным, то оформляется Акт о списании ОС (это не касается автотранспортных средств) формы № ОС-4 или ОС-4б (при списании группы объектов).

При списании автотранспортных средств оформляется Акт о списании формы №ОС-4а.

При продаже основного средства, передаче его в качестве вклада в уставный капитал или при передаче безвозмездного характера, то акты о списании не оформляются. При таких операциях составляется Акт приема- передачи формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.

В связи с частичной ликвидацией ОС, первоначальная стоимость может поменяться (это указано в п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний [7]). В таком случае выбывает часть основного средства. Понесенные при этом затраты не оказывают влияния на первоначальную стоимость, они учитываются как прочие расходы.

Частичная ликвидация отражается в бухгалтерском учете следующими проводками (таблица 2.2).

Таблица 2.2 – Корреспонденция счетов при выбытии части основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
Часть первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта основных средств перенесена в состав выбывающих основных средств	01-В	01-1
Списана соответствующая часть начисленной амортизации		01-В
Списана сумма первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта основных средств	91-2	01-В

В результате ликвидации ОС меняется сумма начисленных амортизационных отчислений (п. 19 ПБУ 6/01, п.п. 54, 55, 57 Методических указаний). Начисление амортизации по-новому можно делать уже в 1-го числа месяца, которые следует за месяцем частичной ликвидации основного средства (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний).

 

2.4 Норма амортизации, порядок ее определения

 

Нормой амортизации является процент погашения стоимости основных фондов, установленный государством, она определяет сумму ежегодных амортизационных отчислений [13, с. 319]. Другими словами, норма амортизации представляет собой отношение суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости основных производственных фондов в процентах.

Государство периодически пересматривает нормы амортизации, они являются едиными для всех предпри­ятий, при этом, их форма собственности не имеет значения.

Уменьшение нормы амортизации в налоговом учете может быть в 2 раза по следующим объектам:

- по пассажирским микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей;

- по легковым автомобилям стоимостью более 300 000 рублей [3].

Но в учетной политике предприятия может быть закреплено, что руководитель имеет право снизить нормы амортизации по своему усмотрению на любые ОС.

Также можно увеличить нормы амортизации в 2 раза в налоговом учете. Это можно применить к ОС, которые используются и работают в агрессивной окружающей среде или при использовании ОС в многосменном режиме.

Помимо этого, можно увеличить нормы амортизации в 3 раза по тем основным средствам, которые переданы в лизинг. Но здесь существует исключение. Например, для 1, 2 и 3 групп ОС, в соответствии с Классификатором, норма амортизации не может быть увеличена, т.к. по ним амортизация начисляется нелинейным методом.