Глава 1. Теоретические основы формирования амортизационной политики

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Амортизационная политика предприятия представляет собой составную часть общей политики управлением и формированием ресурсов предприятия с целью реинвестировать свободные средства в производство.

Оптимально построенная амортизационная политика влияет на производственные и воспроизводственные процессы предприятия, а также в масштабах экономики страны, что определяет актуальность выбранной темы для исследования. Одним из направлений развития экономики страны является совершенствование амортизационной политики, которое будет способствовать техническому перевооружению предприятий, развитию и расширению производств, использованию научно го и технического развития предприятий.

Амортизация составляет около 30% капитальных вложений в производственные и непроизводственные фонды, т.е. является одним из основных источников финансирования. При расширении такого источника, увеличивается и скорость воспроизводства основного капитала, что повышает конкурентоспособность товаров и услуг.

Для того, чтобы нивелировать убытки и обеспечить прибыльность и рентабельность капитального имущества, каждое предприятие начисляет амортизацию в виде денежных средств, которые предназначаются для возмещения износа оборудования, зданий и т.д. Полное восстановление капитального имущества за счет амортизационных отчислений происходит из выручки от реализации продукции, которая была произведена с помощью этого имущества. Это осуществляется путем включения амортизационных отчислений в себестоимость произведенных товаров и услуг через перенесение расходов на приобретение основных фондов на затраты на производство продукции.

В современной амортизационной политике государства наблюдаются тенденции либерализации. Согласно действующего законодательства, предприятия могут самостоятельно рассчитывать срок полезного использования основных фондов. Это указано в налоговом законодательстве, а также в соответствии с классификацией основных средств, которая утверждена Правительством РФ. Предприятия также самостоятельно могут выбирать способы начисления амортизации для однородных групп объектов, использовать пониженные или ускоренные нормы амортизационных отчислений, если это предусмотрено законодательством. У предприятий также есть возможность приостановить амортизационные начисления, к примеру, когда происходит модернизация и реконструкция основных средств или происходит перевод их в консервативное состояние.

Путем оптимизации системы амортизационных отчислений руководство предприятия может влиять на финансовый результат своей деятельности, а также на финансовую устойчивость.

Закрепление амортизационной политики предприятия должно быть в учетной политике, которая пересматривается ежегодно и предназначена как для бухгалтерского, так и для налогового учета. Сама по себе амортизационная политика заключается в управлении начислением амортизации при эксплуатации нематериальных активов и основных фондов.

Цель выпускной квалификационной работы – это изучение теоретических вопросов амортизационной политики и практическое влияние ее выбора на финансовые результаты деятельности предприятия.

Предмет исследования – это совокупность методических, теоретических и практических вопросов начисления и использования амортизационных начислений. Объектом исследования является предприятие ООО «Мечел».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

· изучить теоретические основы амортизационной политики и ее влияние на финансовый результат работы предприятия;

· проанализировать литературные источники по выбранной теме;

· рассмотреть экономические аспекты амортизации основных средств (методы, норма амортизации, сущность основных средств);

· определить эффективность амортизационной политики для целей бухгалтерского учета на примере ООО «Мечел»;

· определить эффективность амортизационной политики для целей налогообложения на примере ООО «Мечел»;

· предложить рекомендации по совершенствованию амортизационной политики предприятия и повышению эффективности его деятельности.

Теоретической и методологической базой данной выпускной квалификационной работы составляют нормативные и законодательные акты РФ, которые регламентируют налоговые, бухгалтерские, правовые и инвестиционные области экономических отношений. Также в работе использовались международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), периодические и научные издания, выдержки из научных конференций, учебная литература и статьи журналов.

 

Основные средства

 

Разница между основными и оборотными средствами заключается в том, что основной капитал используется на протяжении ряда лет, а использование оборотного капитала ограничено производственным циклом.

Основные фонды составляют значительную часть основного капитала, исключая незавершенное строительство и долгосрочные инвестиции.

В основные средства входят: здания, сооружения, силовые и рабочие машины и оборудование, регулирующие и измерительные устройства и приборы, вычислительная техника, инструменты, транспортные средства, хозяйственный и производственный инвентарь, продуктивный, рабочий и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты (рис. 2.1).

Рисунок 2.1 – Амортизируемые основные фонды

В результате эксплуатации у основных средств утрачиваются технические качества и свойства, т.е. они подвергаются износу. Износу подвержены любые объекты, которые входят в состав основных средств, кроме земли.

В целях обеспечения контроля за сохранностью основных средств и организации учета, для каждого объекта основных средств (инвентарные объекты), независимо от степени их эксплуатации (консервация или активное использование), должен быть присвоен соответствующий инвентарный номер при принятии их к бухгалтерскому учету. За весь период нахождения основного средства в пределах данного предприятия присвоенный инвентарный номер сохраняется.

Если основное средство будет списано, то его инвентарный номер не может быть использован для учета других основных средств в течение 5 лет после момента списания.

Ведение пообъектного учета основных средств бухгалтерами происходит на инвентарных карточках учета основных средств (форма ОС-6). Открытие инвентарной карточки осуществляется на каждый инвентарный объект. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, инвентарные карточки группируются в картотеке, а также группировка может быть по месту эксплуатации.

Записи в инвентарных карточках и в инвентарной книге делаются на основе актов (накладных) по приему-передаче ОС (форма ОС-1), а также их технических паспортов ОС. Здесь перечисляются основные данные по объекту ОС, такие, как: сроки полезного использования, нормы амортизации, метод расчета амортизации, особенности объекта индивидуального характера.

Составление таких инвентарных карточек происходит в 1 экземпляре, а место их хранения – в бухгалтерии предприятия.

Основные средства, которые взяты в аренду учитываются на забалансовых счетах, при этом рекомендуется по ним аналогично открывать инвентарные карточки.

Принимаются к бухгалтерскому учету объекты основных средств на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств, утвержденного руководителем предприятия, при этом, может оформляться одна карточка на однотипные объекты с одинаковой стоимостью.

Основные средства могут поступать на предприятие разными способами с оформлением инвентарных карточек в каждом случае, при этом учитывается их первоначальная стоимость:

- приобретение ОС;

- сооружение ОС;

- изготовление ОС;

- внесение учредителями в качестве вклада в уставный капитал;

- получение по договору дарения;

- безвозмездное получение ОС и др.

Первоначальная стоимость ОС представляет собой сумму фактических затрат предприятия на изготовление, сооружение, приобретение ОС за минусом НДС и других налогов, которые возмещаются из бюджета.

Ведение учета ОС пообъектно осуществляется в рублях, а если покупка ОС была в иностранной валюте, то стоимость пересчитывается по курсу ЦБ РФ в момент принятия объектов к бухгалтерскому учету, т.е. когда возникают права собственности на объект или на права хозяйственного ведения, оперативного управления по договору аренды.

Корректировка первоначальной стоимости ОС возможна только в случаях, предусмотренных в ПБУ 6/01 [7], и осуществляется при достройке, реконструкции, капитальном ремонте основных средств.

 

 

Амортизационная премия

 

 

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ постановка на учет амортизируемого имущества осуществляется по первоначальной стоимости, определение которой указано в ст. 257 НК РФ. Но включение расходов налогоплательщика на капитальные вложения в состав расходов налогового периода может быть не больше 30% - это касается 3й - 7й групп амортизируемых активов, не больше 10% - по остальным группам. К капитальным вложениям относятся достройка, дооборудование, техническое перевооружение, частичная ликвидация ОС, их модернизация. Экономическая литература называет такую льготу амортизационной премией, но Налоговый Кодекс РФ не содержит такого термина.

Применять или нет такую амортизационную премию налогоплательщик решает самостоятельно, но с закреплением в учетной политике, чтобы в последствии не возникло проблем и вопросов с налоговыми органами.

Например, предприятие решило применять амортизационную премию. В таком случае при введении ОС в эксплуатацию, они группируются по своей первоначальной стоимости, из которой вычитается не больше 10% (30%) первоначальной стоимости с отнесением их в состав расходов налогового периода.

В соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ, признание амортизационной премии в качестве косвенных расходов происходит в том налоговом периоде, когда начинается начисление амортизационных отчислений.

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда этот объект вводится в эксплуатацию (даты его государственной регистрации не имеет значения).

То есть, подводя итог, амортизационная премия, которая применяется в отношении затрат на приобретение основных средств, должна быть включена в расходы того месяца, который следует за месяцем ввода в эксплуатацию объектов основных средств.

Амортизационную премию можно использовать не только для расчета расходов на приобретение основных средств, но и при расходах по достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, при техническом перевооружении, при частичной ликвидации основных средств, при этом расчет сумм определяются согласно ст. 257 НК РФ. Установленный размер премии аналогичный: не больше 30% при учете 3й - 7й групп, и не больше 10% при расчете амортизационных сумм по остальным группам (1-я, 2-я, 8-я – 10-я).

При реконструкции и достройки, модернизации и реконструкции, первоначальная стоимость меняется в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ.

Согласно с п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия признается косвенным расходом в том периоде, когда начинаются отчисления амортизации по тем активам, по которым были капитальные вложения. Необходимо отметить, что при такой формулировке есть указание на две разные даты: дата начала амортизации и изменения первоначальной стоимости.

В п. 2 ст. 259 НК РФ датой начала амортизации по объекту ОС является 1-е число месяца, которые следует за месяцем ввода в эксплуатацию. Датой изменения первоначальной стоимости является дата, когда капитальные вложения завершаются (ОС вводятся в эксплуатацию).

Подводя итоги, из п. 3 ст. 272 НК РФ следует:

· В момент приобретения ОС амортизационная премия учитывается в расходах вместе с началом учета амортизации (то есть в месяце, который начинается после месяца ввода в эксплуатацию);

· Если капитальные вложения осуществляются в уже имеющиеся ОС, то амортизационная премия учитывается с того месяца, когда изменилась первоначальная стоимость (то есть после завершения капитальных вложений и ввода в эксплуатацию объекта ОС) [30].

Данное условие упоминается в Письме Минфина России от 28.05.2013 № 03-03-06/1/19228.

Если реконструкция основного средства произошла в том же месяце, что и ввод его в эксплуатацию, то налогоплательщик может учитывать амортизационную премию в этом же месяце. Это указано в письмах Минфина от 14.12.2011 № 03-03-06/2/198, от 14.11.2011 № 03-03-06/2/171.

Таким образом, амортизационную премию, относящуюся к расходам по модернизации приобретенного основного средства, правомерно включать в расходы в месяце ввода в эксплуатацию основного средства, то есть ранее, чем возникает право учесть в расходах амортизационную премию по капитальным вложениям на приобретение самого основного средства.

 

Объект исследования

 

 

Рекомендации по совершенствованию амортизационной политики

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Амортизационная политика предприятия представляет собой составную часть общей политики управлением и формированием ресурсов предприятия с целью реинвестировать свободные средства в производство.

Оптимально построенная амортизационная политика влияет на производственные и воспроизводственные процессы предприятия, а также в масштабах экономики страны, что определяет актуальность выбранной темы для исследования. Одним из направлений развития экономики страны является совершенствование амортизационной политики, которое будет способствовать техническому перевооружению предприятий, развитию и расширению производств, использованию научно го и технического развития предприятий.

Амортизация составляет около 30% капитальных вложений в производственные и непроизводственные фонды, т.е. является одним из основных источников финансирования. При расширении такого источника, увеличивается и скорость воспроизводства основного капитала, что повышает конкурентоспособность товаров и услуг.

Для того, чтобы нивелировать убытки и обеспечить прибыльность и рентабельность капитального имущества, каждое предприятие начисляет амортизацию в виде денежных средств, которые предназначаются для возмещения износа оборудования, зданий и т.д. Полное восстановление капитального имущества за счет амортизационных отчислений происходит из выручки от реализации продукции, которая была произведена с помощью этого имущества. Это осуществляется путем включения амортизационных отчислений в себестоимость произведенных товаров и услуг через перенесение расходов на приобретение основных фондов на затраты на производство продукции.

В современной амортизационной политике государства наблюдаются тенденции либерализации. Согласно действующего законодательства, предприятия могут самостоятельно рассчитывать срок полезного использования основных фондов. Это указано в налоговом законодательстве, а также в соответствии с классификацией основных средств, которая утверждена Правительством РФ. Предприятия также самостоятельно могут выбирать способы начисления амортизации для однородных групп объектов, использовать пониженные или ускоренные нормы амортизационных отчислений, если это предусмотрено законодательством. У предприятий также есть возможность приостановить амортизационные начисления, к примеру, когда происходит модернизация и реконструкция основных средств или происходит перевод их в консервативное состояние.

Путем оптимизации системы амортизационных отчислений руководство предприятия может влиять на финансовый результат своей деятельности, а также на финансовую устойчивость.

Закрепление амортизационной политики предприятия должно быть в учетной политике, которая пересматривается ежегодно и предназначена как для бухгалтерского, так и для налогового учета. Сама по себе амортизационная политика заключается в управлении начислением амортизации при эксплуатации нематериальных активов и основных фондов.

Цель выпускной квалификационной работы – это изучение теоретических вопросов амортизационной политики и практическое влияние ее выбора на финансовые результаты деятельности предприятия.

Предмет исследования – это совокупность методических, теоретических и практических вопросов начисления и использования амортизационных начислений. Объектом исследования является предприятие ООО «Мечел».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

· изучить теоретические основы амортизационной политики и ее влияние на финансовый результат работы предприятия;

· проанализировать литературные источники по выбранной теме;

· рассмотреть экономические аспекты амортизации основных средств (методы, норма амортизации, сущность основных средств);

· определить эффективность амортизационной политики для целей бухгалтерского учета на примере ООО «Мечел»;

· определить эффективность амортизационной политики для целей налогообложения на примере ООО «Мечел»;

· предложить рекомендации по совершенствованию амортизационной политики предприятия и повышению эффективности его деятельности.

Теоретической и методологической базой данной выпускной квалификационной работы составляют нормативные и законодательные акты РФ, которые регламентируют налоговые, бухгалтерские, правовые и инвестиционные области экономических отношений. Также в работе использовались международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), периодические и научные издания, выдержки из научных конференций, учебная литература и статьи журналов.

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ