Учет выпуска и продажи готовой продукции

 

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи, являю-щихся конечным результатом производственного процесса, за-конченных обработкой (комплектацией), технические и каче-ственные характеристики которых соответствуют условиям до-говора или требованиям документации.

 

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и физических лиц.

 

Под услугой понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребля-ются в процессе осуществления этой деятельности.

 

Синтетический учет готовой продукции (выполненных ра-бот, оказанных услуг) осуществляется на счетах 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) и 43 «Готовая продукция».

 

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [7], готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости.

 

При этом остатки готовой продукции на складе или в иных местах хранения на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом учете как по фак-тической, так и по нормативной себестоимости.

 

При отпуске готовой продукции ее оценка может произво-диться: по себестоимости каждой единицы, по средней себесто-имости, по способу ФИФО [7].

 

Учет выпуска готовой продукции может осуществляться по разным вариантам.

 

1. Учет выпуска продукции на счете 43 по фактической себестоимости.

 

Готовая продукция в течение месяца приходуется на склад

 

и списывается при продаже только в натуральных показателях. Проводки на счетах бухгалтерского учета осуществляются толь-ко по окончании месяца, когда определена фактическая себесто-имость готовой продукции.

 

2. Учет выпуска продукции без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В течение месяца готовая продукция приходуется по учет-ным ценам (нормативная себестоимость). По окончании месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции

и отклонения ее от учетной цены, которые отражаются на суб-счете «Отклонения фактической себестоимости готовой продук-ции от учетной стоимости». Превышение фактической себесто-имости над учетной стоимостью отражается дополнительной записью по дебету этого счета. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировоч-ной записью по тем же счетам.

 

При списании готовой продукции по учетной стоимости одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной продукции.

 

3. Учет выпуска продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Счет 40 предназначен для обобщения информации о выпу-щенной продукции за отчетный период. По дебету счета отража-ют фактическую производственную себестоимость готовой про-дукции, по кредиту – нормативную (плановую) себестоимость.

 

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по сче-ту 40 на последнее число месяца определяются отклонения фак-тической производственной себестоимости от нормативной.

 

Превышение фактической себестоимости над нормативной (перерасход) списывается со счета 40 в дебет счета 90, превы-шение нормативной себестоимости над фактической (экономия) сторнируется этой же бухгалтерской записью.

 

Ежемесячно счет 40 закрывается и сальдо на отчетную да-ту не имеет.

 

Типовые проводки по учету выпуска готовой продукции приведены в табл. 13.

		Таблица 13
Корреспонденция счетов по учету выпуска готовой
продукции
	Корреспондирующие
Содержание операции	счета
	Дебет		Кредит
1. Учет выпуска продукции по фактической
себестоимости:
оприходована на склад готовая продукция			20, 23
по фактической производственной
себестоимости
списана фактическая производственная се-	90-2
бестоимость проданной продукции
2. Учет выпуска продукции без использования
счета 40:
оприходована на склад готовая продукция
по учетной стоимости			20, 23
списаны отклонения фактической себесто-
имости готовой продукции от учетной
стоимости:
фактическая себестоимость больше учетной	43-откл.		20, 23
фактическая себестоимость меньше учетной	20, 23		43-откл.
списана проданная продукция по учетной
стоимости	90-2
списаны отклонения фактической себесто-
имости проданной продукции от учетной
стоимости:
фактическая себестоимость больше учетной	90-2		43-откл.
фактическая себестоимость меньше учетной
(сторнировочная запись)	90-2		43-откл.
списана нормативная себестоимость про-
данной продукции	90-2

Окончание табл. 13

 

	Корреспондирующие
Содержание операции		счета
	Дебет		Кредит
3. Учет выпуска продукции с использованием
счета 40:
списана фактическая производственная се-			20, 23
бестоимость готовой продукции
оприходована на склад готовая продукция
по нормативной себестоимости
списаны отклонения фактической себесто-
имости от нормативной:
фактическая себестоимость больше норма-
тивной	90-2
фактическая себестоимость меньше норма-
тивной (сторнировочная запись)	90-2

 

Для отражения операций продажи продукции важным яв-ляется момент перехода права собственности от продавца к по-купателю (момент реализации), который определяется в соот-ветствии с заключенным договором.

 

На практике используют два варианта учета выручки от реа-лизации продукции: по моменту отгрузки либо по моменту оплаты.

 

Если в договоре не указываются условия перехода права собственности, то право собственности у покупателя возникает

 

с момента отгрузки продукции и предъявления расчетных доку-ментов покупателю.

 

Если используется метод «по оплате», то моментом реали-зации является факт поступления денежных средств на расчетный счет продавца. Передача продукции до перехода права собствен-ности на нее покупателю отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» с кредитом счета 43 «Готовая продукция».

Операции по продаже продукции отражаются на счете 90 «Продажи», к которому открываются субсчета: на субсчете

 

1 «Выручка» учитываются доходы от обычных видов деятель-ности, признаваемые выручкой; на субсчете 2 «Себестоимость продаж» - себестоимость проданной продукции, работ, услуг; на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» - суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика); на суб-счете 4 «Акцизы» - суммы акцизов, включенных в цену продан-ной продукции (товаров); субсчет 9 «Прибыль/убыток от про-даж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

 

Записи по всем открытым субсчетам, кроме субсчета 9, производятся накопительно в течение отчетного года. Ежеме-сячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по суб-счетам 90-2, 90-3, 90-4 и др. и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат еже-месячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтети-ческий счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

 

По окончании отчетного года все субсчета, открытые

 

к счету 90, кроме субсчета 90-9, закрываются внутренними запи-сями на субсчет 90-9, тем самым субсчет 90-9 тоже закрывается.

 

Себестоимость продаж состоит из производственной себе-стоимости проданной продукции и расходов, связанных с про-дажей. Произведенные в отчетном периоде коммерческие рас-ходы отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Для включения этих расходов в себестоимость проданной продукции их списывают в конце месяца на счет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» полностью или частично.

 

Типовые проводки по учету продажи готовой продукции (работ, услуг) приведены в табл. 14.

 

Таблица 14