Учет вложений во внеобротные активы

С.Н. Сергеева

 

 

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

 

Учебное пособие

 

 

Томск

 

Издательство ТГАСУ

УДК 330.322:658.153 (075.8)

 

ББК 65.9(2)29я7

 

Сергеева, С.Н. Финансовый учет[Текст]:учебное

 

С32 пособие / С.Н. Сергеева. - Томск: Изд-во Том. гос. архит.-

 

строит. ун-та, 2014. - 88 с.

ISBN 978-5-93057-608-5

 

 

В учебном пособии рассмотрены положения по бухгалтерскому учету отдельных объектов, приведены примеры учета типовых хозяйственных опе-раций. Пособие содержит теоретический материал и задание к курсовой работе.

 

Учебное пособие предназначено для студентов бакалавриата, обучаю-щихся по направлению подготовки 080200 «Менеджмент».

 

 

УДК 330.322:658.153 (075.8)

 

ББК 65.9(2)29я7

 

Рецензенты:

 

О.Б. Юдахина,кандидат экономических наук,доцент ка-

федры менеджмента НИ ТПУ;

Т.Г. Виничук, кандидат экономических наук,доцент ка-

федры экономики и организации строительства ТГАСУ.

 

 

ISBN 978-5-93057-608-5

 

 

© Томский государственный

 

архитектурно-строительный

университет, 2014

© С.Н. Сергеева, 2014

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Финансовый учет – это учет наличия и движения финансо-вых ресурсов предприятия. Финансовый учет охватывает ин-формацию, которая не только используется для внутреннего управления, но и сообщается внешним пользователям. При этом внешними пользователями бухгалтерской информации могут быть владельцы акций и кредиторы, поставщики, покупатели, представители налоговых служб и внебюджетных фондов, слу-жащие предприятия. Основная задача финансового учета – это достоверность учета финансовых результатов деятельности предприятия, его имущественного и финансового состояния. Основой финансового учета является бухгалтерский учет.

 

Учебное пособие будет полезно при выполнении курсовой работы по дисциплине «Финансовый учет» студентам бакалаври-ата, обучающимся по направлению подготовки «Менеджмент».

 

Выполнение курсовой работы способствует приобретению студентом знаний и навыков ведения бухгалтерского учета, формирования финансовой отчетности организации. Студенты получают навык работы с законодательными и нормативными документами в сфере бухгалтерского учета.

 

В учебном пособии изложены теоретические и практические ас-пекты организации бухгалтерского учета на производственном пред-приятии, рассмотрены особенности учета отдельных объектов, спосо-бы и методы оценки активов и обязательств, приведены основные проводки, необходимые для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

 

Учебное пособие содержит исходные данные, задание,

 

в приложениях представлены материалы, необходимые для вы-полнения курсовой работы.

 

 

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

Объекты основных средств – это материально-веществен-ные ценности, используемые в качестве средств труда при про-изводстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в неизменной натуральной форме в течение длительного периода.

 

К основным средствам относятся здания, сооружения, ра-бочие и силовые машины и оборудование, измерительные и ре-гулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяй-ственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный

 

и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйствен-ные дороги и прочие соответствующие объекты.

 

В составе основных средств учитываются также капиталь-ные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земель-ные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

 

Основные средства оцениваются по первоначальной, оста-точной и восстановительной стоимости.

 

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости [8]. Первоначальная стоимость определяется для объектов:

1) изготовленных на самом предприятии, а также приобре-тенных за плату у других организаций и лиц, - исходя из факти-ческих затрат на возведение или приобретение этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

2) внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд), - по договоренности сторон;

 

3) полученных безвозмездно, а также неучтенных объек-тов основных средств, по текущей рыночной стоимости на дату оприходования;

 

4) приобретенных по договорам, предусматривающим ис-полнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

 

Остаточная стоимость определяется вычитанием из пер-воначальной стоимости суммы начисленной амортизации за пе-риод эксплуатации. Именно по остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерской отчетности орга-низации.

 

Восстановительная стоимость –это стоимость аналогич-

ных объектов основных средств в действующих условиях вос-производства.

 

Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организаци-ей за плату во временное владение и пользование и (или) во вре-менное пользование (в прокат, аренду), отражаются в бухгалтер-ском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные цен-ности».

 

Основные средства могут поступать в организацию раз-личными способами:

 

- в результате капитальных вложений (приобретение, из-готовление, капитальное строительство);

 

- безвозмездной передачи или дарения;

- внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

 

- передачи в совместную деятельность и доверительного управления;

 

- по договору аренды;

- в обмен на другое имущество и др.

После принятия на учет приобретенных ценностей (работ, услуг) организация фиксирует сумму НДС, относящуюся к ним, по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб-ретенным ценностям». В дальнейшем в большинстве случаев

 

сумму НДС налогоплательщик имеет право принять к налого-вому вычету (Д 68 К 19).

 

Проводки по учету поступления основных средств приве-дены в табл. 1.

Таблица 1

 

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

 

Нематериальные активы (НМА) –это объекты долго-срочного пользования, которые не имеют материально-вещественной формы, но обладают стоимостной оценкой и при-носят доход.

 

К нематериальным активам относятся объекты интеллек-туальной собственности, например произведения науки, искус-ства и литературы, секреты производства (ноу-хау), программ-ные продукты, товарные знаки и др.

К нематериальным активам также относится положительная деловая репутация (гудвилл), возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса. Она определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия, и суммой всех активов и обяза-тельств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки.

 

В бухгалтерском учете и отчетности применяются две оценки нематериальных активов: фактическая (первоначальная)

и остаточная стоимость [16].

 

 

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отража-ются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией.

 

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы»; начисление амортизации – на счете 05 «Амортизация нематери-альных активов».

Существуют следующие способы поступления нематери-альных активов в организацию:

- приобретение; - создание;

- безвозмездное поступление;

- в счет вклада в уставный капитал;

- передача в совместную деятельность, доверительное управление и др.

 

Проводки по учету поступления нематериальных активов приведены в табл. 5.

 

				Таблица 5
Корреспонденция счетов по учету поступления
нематериальных активов
		Корреспондирующие
Содержание операции			счета
		Дебет		Кредит
1. Приобретение нематериальных активов:
отражена стоимость НМА
учтен НДС
отражение прочих расходов по подготовке				60, 76, 10,
НМА к использованию				70, 69, 71
отражены расходы на регистрацию
исключительных прав на НМА				68, 76
принят к учету НМА
принят к налоговому вычету НДС

Окончание табл. 5

 

	Корреспондирующие
Содержание операции		счета
	Дебет		Кредит
2. Создание НМА:
отражены расходы по созданию НМА			10, 70, 69,
			60, 76
учтен НДС			60, 76
отражены расходы на регистрацию
исключительных прав на НМА			68, 76
принят к учету НМА
принят к налоговому вычету НДС
3. Поступление НМА как вклад в уставный
капитал:
отражена согласованная учредителями
стоимость полученных НМА
отражена сумма восстановленного НДС			83 (91)
отражены расходы на регистрацию			68, 76
исключительных прав на НМА
принят к учету НМА
4. Безвозмездное поступление:
отражена рыночная стоимость НМА			98-2
отражены расходы на регистрацию исключи-			68, 76
тельных прав на НМА
принят к учету НМА
в дальнейшем - по мере начисления	98-2		91-1
амортизации
(в части стоимости безвозмездного
поступления)

 

Амортизация нематериальных активов с определенным сроком полезного использования начисляется ежемесячно.

 

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Приобретенная деловая репутация организации амортизи-руется в течение 20 лет линейным способом (но не более срока деятельности организации).

 

 

Проводки по начислению амортизации нематериальных активов приведены в табл. 6.

 

Таблица 6

Нематериальных активов

 

	Корреспондирующие
Содержание операции	счета
	Дебет	Кредит
1. Списание НМА по истечении срока использо-
вания или невозможности дальнейшего исполь-
зования:
отражена начисленная амортизация
отражена остаточная стоимость	91-2
2. Отчуждение исключительных прав на НМА:
выставлен счет покупателю		91-1
отражена начисленная амортизация
отражена остаточная стоимость	91-2
начислен НДС	91-2
списаны расходы на продажу	91-2	70, 69
3. Вклад в уставный капитал, вклад в совместную
деятельность:
отражена начисленная амортизация
отражена остаточная стоимость
отражена разница между согласованной
и остаточной стоимостью	58 (91-2)	91-1 (58)
4. Безвозмездная передача НМА:
отражена начисленная амортизация
отражена остаточная стоимость	91-2
начислен НДС	91-2

 

Организация может приобрести право на использование НМА у правообладателя с условием сохранения исключитель-ных прав на НМА у организации-правообладателя. Платежи за приобретение права пользования НМА могут производиться

 

в виде фиксированного платежа или периодических платежей. Начисление амортизации по НМА, переданным в пользование, производится организацией-правообладателем.

 

Организация-правообладатель отражает доходы и расходы по операциям, связанным с предоставлением права использова-ния НМА по двум вариантам в зависимости от того, является ли это обычным видом деятельности или нет.

 

Проводки по учету приобретения прав использования НМА приведены в табл. 8.

Таблица 8

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

В составе финансовых вложений учитываются ценные бу-маги, вклады в уставный капитал других организаций и вклады по договору простого товарищества, предоставленные займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская за-долженность, приобретенная на основании уступки права требо-вания и др.

 

В зависимости от срока возврата средств, отвлеченных на финансовые вложения, различают долгосрочные и краткосроч-ные финансовые вложения.

 

По содержанию финансовых отношений различают долго-вые (долговые ценные бумаги и займы) и долевые (акции, вкла-ды в уставные капиталы и др.) финансовые вложения.

 

В зависимости от направления размещения инвестиций различают инвестиции в дочерние общества, зависимые обще-ства и другие организации.

 

Для целей бухгалтерского учета различают финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (котируемые ценные бумаги, паи в паевых фондах)

 

и по которым текущая рыночная стоимость не определяется (вклады в уставный капитал, выданные займы, некотируемые ценные бумаги, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (ПБУ 19/02 [21]), которая определяется:

 

1) для объектов, приобретенных за плату, – по сумме фактических затрат на приобретение, за исключением НДС

и других возмещаемых налогов;

 

2) объектов, поступивших безвозмездно, – по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к учету;

 

3) объектов, вносимых учредителями в счет вклада

 

в уставный капитал, – денежная оценка, согласованная учреди-телями (участниками);

4) объектов, вносимых учредителями в счет по договору простого товарищества, – денежная оценка, согласованная то-варищами;

 

5) объектов, полученным по договорам, предусматрива-ющим исполнение обязательств неденежными средствами, – по стоимости переданных или подлежащих передаче активов, ис-ходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных активов.

 

Отражая финансовые вложения в бухгалтерской отчетно-сти на конец года, их оценивают следующим образом:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, – по текущей рыночной стоимо-сти на отчетную дату путем корректировки их оценки на преды-дущую отчетную дату. Корректировка может проводиться еже-квартально или ежемесячно. Сумма корректировки относится на финансовые результаты. Если на отчетную дату текущая рыноч-

ная стоимость не определяется, то такой актив отражается

в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки;

 

2) финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, – по первоначальной стоимости, за исключением финансовых вложений, которые обесценены.

 

Обесценение финансовых вложений – это устойчивое су-щественное снижение их стоимости. Разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой данного снижения называют расчетной стоимостью финансовых вложений.

Если устойчивое снижение подтверждается, то организа-ция должна образовать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между их учетной и расчетной стоимостью.

 

 

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения, по ко-торым создан резерв под обесценение, отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы резерва.

 

Синтетический учет формирования, наличия и движения финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения».

 

Типовые проводки по учету финансовых вложений приве-дены в табл. 9.

Таблица 9

УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

 

Материалы входят в состав материально-производствен-ных запасов и подразделяются на группы: сырье, основные

 

и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топ-ливо, тара, запасные части, инвентарь и хозяйственные принад-лежности, специальная оснастка и специальная одежда.

 

В соответствии c ПБУ 05/01 [7], материалы в учете и от-четности должны отражаться по фактической себестоимости их приобретения или заготовления.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на при-обретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

 

Фактическая себестоимость материалов также определяется: - при изготовлении силами организации – по фактическим

затратам, связанным с производством; - при получении в счет вклада в уставный капитал органи-

 

зации – исходя из их денежной оценки, согласованной учреди-телями;

- при получении организацией по договору дарения или безвозмездно – исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

 

- в случае приобретения по договорам, предусматриваю-щим исполнение обязательств (оплату) неденежными средства-ми, – по стоимости активов, переданных или подлежащих пере-даче организацией.

 

При всех способах поступления материалов в их фактиче-скую себестоимость включаются также затраты организации на доставку и приведение их в состояние, в котором они при-годны к использованию.

 

В фактическую себестоимость материалов, как правило, не включаются суммы НДС, уплаченные поставщикам, транс-портным и другим организациям.

 

При организации учета материалов для уменьшения тру-доемкости учетных операций используются учетные цены, в ка-честве которых могут выступать: средние покупные цены; пла-новая себестоимость приобретения; нормативная себестоимость

 

и др. При использовании в текущем учете установленных учет-ных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты откло-нений фактической себестоимости материалов от их стоимости по таким ценам. Присоединение отклонений к стоимости мате-риалов по учетным ценам дает их фактическую себестоимость.

Синтетический учет материалов на счете 10 «Материалы» разрешается вести двумя способами:

 

1) по фактической себестоимости (табл. 10);

 

2) по учетным ценам (табл. 11).

 

При отпуске материалов в производство их оценка прово-дится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по способу ФИФО [7].

 

Таблица 10

 

УЧЕТ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» [12], расходами организации может быть признано уменьшение эко-номических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за ис-ключением уменьшения вкладов по решению участников (соб-ственников имущества).

 

В зависимости от характера расходов, условий осуществ-ления и направлений хозяйственной деятельности организации различают:

 

1) расходы по обычным видам деятельности;

 

2) прочие расходы.

 

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг, приобретением и продажей товаров. Предметом деятельности организации и, соответственно, расхо-дами по обычным видам деятельности также могут быть:

 

- расходы по предоставлению за плату во временное поль-зование своих активов по договору аренды;

 

- расходы по предоставлению за плату прав на интеллек-туальную собственность;

 

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

 

Прочими расходами являются затраты по осуществлению хозяйственных операций, не являющихся предметом деятельно-сти организации и непосредственно не связанных с процессом производства и обращения.

Синтетический учет затрат на производство ведут на сче-тах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собствен-ного производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие про-

 

изводства и хозяйства», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов». Предприятия, занимающиеся приобретением и продажей товаров, расходы по основным ви-дам деятельности учитывают на счете 44 «Расходы на продажу».

 

Аналитический учет затрат на производство ведут по ви-дам затрат и видам выпускаемой продукции, местам возникно-вения затрат и центрам ответственности и другим признакам.

Процесс учета затрат осуществляется поэтапно.

1. Прямые материальные и трудовые затраты в течение месяца отражают по дебету счетов 20, 23, а косвенные предва-рительно отражают на счетах 25, 26.

 

2. По окончании месяца производится распределение кос-венных расходов (общепроизводственные – при учете по сокра-щенной себестоимости и общепроизводственные и общехозяй-ственные – при учете по полной себестоимости) между остатками незавершенного производства и товарным выпуском, а затем – по видам продукции.

При формировании неполной себестоимости общехозяй-ственные расходы относят в дебет счета 90 «Продажи».

1. Выявляют на счете 28 потери от брака и списывают

 

в дебет счета 20.

 

2. Определяют и списывают затраты основного производ-ства как кредитовый оборот по счету 20. Остаток по счету 20 на конец месяца представляет собой стоимость незавершенного производства.

Для определения фактической себестоимости завершенной производством продукции (выполненных работ, оказанных услуг) используют один из двух методов.

 

1. Путем инвентаризации определяют фактическую себе-стоимость незавершенного производства. Расходы, которые от-носятся к завершенному производству, списывают с кредита счета 20 в дебет счетов учета завершенной производством про-дукции, выполненных работ, оказанных услуг (43 «Готовая про-дукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи»).

 

Фактическую производственную себестоимость ФС за-вершенной производством продукции (выполненных работ, ока-занных услуг) определяют по формуле

 

ФС = З + НП₁ – В – НП₂,

 

где З – затраты за месяц (дебет счета 20); В – возвраты и списа-ния (кредит счета 20); НП₁, НП₂ – незавершенное производство соответственно на начало и конец месяца.

 

2. Непосредственно определяют величину расходов, отно-сящихся к завершенной производством продукции (выполнен-ным работам, оказанным услугам) и подлежащих списанию

 

с кредита счета 20.

 

Типовые проводки по учету производственных затрат при-ведены в табл. 12.

Таблица 12

 

ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ И ЗАДАНИЕ

К КУРСОВОЙ РАБОТЕ

 

Производственное предприятие выпускает два вида про-дукции: А и Б.

 

Выписка из приказа по учетной политике предприятия:

 

1. Учет материалов осуществляется на счете 10 «Материа-лы» по фактической себестоимости.

2. Общепроизводственные расходы распределяются меж-ду видами выпускаемой продукции пропорционально заработ-ной плате производственных рабочих.

 

3. Общехозяйственные расходы признаются расходами периода и списываются на счет 90 «Продажи».

4. Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости.

 

Задание к курсовой работе:

 

1. Составьте бухгалтерский баланс предприятий на 1 де-кабря 20ХХ г.

2. Заполните журнал регистрации хозяйственных операций предприятия за декабрь 20ХХ г.

3. Отразите хозяйственные операции на счетах бухгалтер-ского учета.

4. Составьте оборотную ведомость по синтетическим сче-там за декабрь.

5. Составьте бухгалтерский баланс предприятия на 1 янва-ря 20ХХ г.

6. Составьте отчет о финансовых результатах предприятия на 1 января 20ХХ г.

Исходные данные для выполнения задания приведены

 

в табл. 17, 18. План счетов и формы бухгалтерской отчетности приведены в прил. 1, 2, 3.

 

 

Остатки по синтетическим счетам

Таблица 17

на 1 декабря 20ХХ г. (тыс. руб.)

Номер

варианта

№ счета

Д

К

Д

К

Д

К

Д

К

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

20, в т. ч.:

-

-

-

-

20-А

-

-

-

-

20-Б

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

68, в т. ч.:

-

-

-

-

НДФЛ

-

-

-

-

НДС

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Продолжение табл. 17