Особенности учета в условиях попередельного метода и его производных

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

Передел – это отдельная законченная фаза обработки сырья (кроме последней), в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства.

В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт. Например, текстильное производство состоит из ряда переделов, основными из которых являются

Кроме вышеназванных к особенностям попередельного метода (и его производных) относятся также следующие:

§ внутри переделов аналитический учет затрат ведут по видам продукции в разрезе калькуляционных статей, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела. При этом объект учета затрат и объект калькулирования, как правило, не совпадают, поскольку в качестве первого выступает передел, а в качестве последнего - продукт;

§ списание затрат осуществляется в рамках календарного периода;

техника калькулирования себестоимости единицы продукции при попеределъном методе состоит в заполнении трех аналитических таблиц. В первой таблице объем производства рассчитывается в условных единицах; вторая позволяет оценить себестоимость одной условной единицы продукции. В третьей, заключительной таблице определяется себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

В условиях массового производства однородной продукции в рамках попередельного метода возможно практическое использование методов простой калькуляции. При использовании простой одноступенчатой калькуляции себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции.

Метод простой одноступенчатой калькуляции может быть использован в производствах (угольной промышленности, энергетические, транспортные организации), где: производится один вид продукции; не возникают запасы полуфабрикатов; не образуются (или присутствуют в ограниченных количествах)запасы готовой продукции.

В реальности производств, отвечающих всем трем вышеприведенным требованиям, немного. Так, в угольной промышленности, производящей один вид продукции и не имеющей запасов полуфабрикатов собственного производства, существует некоторое количество продукции, произведенной, но не реализованной покупателю и хранящейся на складе предприятия. В результате из трех вышеназванных условий соблюдаются два первых. На таких предприятиях применяется метод простой двухступенчатой калькуляции

Практическое использование метода простой двухступенчатой калькуляции предполагает наличие на предприятии простейшей системы учета затрат по местам их возникновения, - это позволяет выделить издержки производственной сферы, администрирования, маркетинга и т.д.

Если производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов), на выходе из которых находится промежуточный склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются, то пользуются методом многоступенчатой простои калькуляции.

Для повышения аналитичности расчетов затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов отражать лишь добавленные затраты (заработную плату плюс общепроизводственные расходы) каждого из них. Такая разновидность простой калькуляции называется калькуляцией издержек по стадиям обработки.

16. Концепции поглощения затрат и соответствующие им системы учета

В международной практике учета затрат можно выделить две основные концепции, различающиеся по полноте охвата затрат, формирующих себестоимость: полное поглощение затрат; частичное поглощения затрат.

Они формируют две соответствующие системы учета производственных затрат и результатов хозяйственной деятельности: учет полных затрат («абсорпшинкостинг», - absorрtioncosting) и учет частичных затрат.

Концепция полного поглощения затрати соответствующая ей система «абсорпшин костинг» предусматривают затрат расчет полных затрат, когда себестоимость единицы продукции формируют как переменные, так и определенная часть постоянных производственных накладных расходов (рис. 1.).

 

 

Это традиционный подход, он направлен на производство, на совершенствование калькуляции, на развитие контроля за затратами по каждому отдельному виду готовой продукции.

Если сравнить методики распределения ОПР, рекомендованные МСФУ 2 и П(С)БУ 16 с механизмом их распределения при системе «абсорпшинкостинг», можно сделать вывод о гармоничности этих методик (рис. 2).

 

 

Рис. 2. Методика распределения общепроизводственных расходовсогласно МСФУ 2 и П(С)БУ 16

Однако в рыночных условиях система учета полных затрат имеет ряд слабых сторон. В частности, одна из них состоит в незначительной роли калькуляции в условиях конкурентной экономики, - рыночная цена складывается под влиянием спроса и предложения, а сама по себе фактическая себестоимость на продажную цену не влияет.

В этих условиях более адекватными являются рыночно-ориентированные системы учета, опирающиеся на концепцию частичного поглощения затрат. Это системы, при которых калькулируется лишь частичная (усеченная) себестоимость, ограниченная лишь прямыми (переменными) затратами. Подобный подход ориентирован на рынок, направлен на расширение управленческих функций, на совершенствование методики принятия управленческих решений. В «рыночных» системах учета основное внимание акцентируется на отражении зависимости затрат от изменений в объеме и структуре выпускаемой продукции. Поэтому такие системы учета требуют разделения всех затрат на переменные и постоянные. Основным оценочным показателем систем учета переменных затрат выступает результат брутто (маржинальный доход), именуемый также вкладом на покрытие (Deckungsbeitragcontributionmargin). Он рассчитывается как разница между доходом от продаж и ограниченной себестоимостью и служит для покрытия постоянных расходов, а также образования прибыли.

Ориентированная на рынок концепция учета частичных затрат сформировала в США в систему «директкост» (directcostaccounting); в Европе сложилась система, известная как учет покрытия, имеющая две ветви: (во Франции) и (в Германии), британский аналог этой системы известен как маржинальноекалькулирование.

В системах учета частичных затрат («директкостинг», «вериэйблкостинг», «учет покрытия», «маржинальное калькулирование») на себестоимость единицы продукции принято относить только прямые (переменные) расходы, а постоянные производственные расходы считать расходами периода (рис. 3).

 

 

Рис. 3. Механизм поглощения расходов в системах учета частичных затрат

Т.о., принципиальное отличие системы учета переменных затрат от системы учета полных затрат состоит в подходе к постоянным производственным расходам