Синтетичний облік і аналітичний облік, відображення в облікових, регістрах, та звітності

Аналітичний облік ведеться окремо за кожним постачальником та підрядником в розрізі кожного документа (рахунку) на сплату.

Аналітичний облік ведеться за місцями зберігання і обліковими (товарними) партіями, при визначенні ознак яких береться до уваги: характер товару, можливість зберігання партії в процесі перевезення, перевалки, зберігання вантажу. Якщо з іноземним постачальником є домовленість про пред'явлення рахунку на кожну транспортну партію, то за облікову партію приймається партія, оформлена одним рахунком постачальника.

Розрахунки з постачальниками ведуть після відвантаження товарно матеріальних цінностей, виконання робіт, надання послуг або одночасно з ними.

Відображення заборгованості перед постачальниками

	Оприбуткування ТМЦ відпостачальників	20,22,28
	Акцептовано рахунок постачальника за виконані роботи, надані послуги виробничого характеру
	Відображено суму ПДВ
	Відображено вартість послуг, наданих підприємству підрядчиками, у зв'язку з виконанням таким підприємством власних гарантійних зобов'язань
	Відображено послуги, надані підрядниками: - пов'язані з організацією виробництва - пов'язані з організацією управління підприємства - пов'язані з ліквідацією наслідків надзвичайних подій	91, 92, 99
	Нараховано постачальникам економічні санкції невиконання договорів
	Отримані юридичні послуги з оформлення права на торгівельну марку, які збільшують балансову вартість нематеріального активу

У випадку, коли рахунок постачальника був акцептований і оплачений до надходження вантажу, а при прийманні ТМЦ виявилась їх недостача, арифметичні помилки, брак отриманих ТМЦ, робиться проводка на суму недостачі- Дт 374 "Розрахунки за претензіями"; К-т 63

Операції по оплаті рахунків постачальників відображаються по дебету
рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

Відображення погашення заборгованості перед постачальниками

Оплачено рахунки постачальників:
	3 поточного або валютного рахунку		311, 312
акредитивами або чеками лімітованих чекових книжок	313, 314
виданими банком для цієї мети короткостроковими позиками
виданими банком для цієї мети довгостроковими позиками
готівкою з каси
з підзвітних сум
	Проведено взаємозв'язок по бартерній угоді
	Зараховано раніше виданий аванс
	Засновник підприємства погасив заборгованість перед постачаль-никами в рахунок погашення заборгованості засновників по внесках до статутного капіталу
	Відображено одержані штрафи, пені, неустойки за порушення з боку постачальників господарських договорів, які визнані боржником
	У разі закінчення строків позовної давності кредиторська заборгова-ність буде віднесена на доходи шляхом зменшення зобов'язань
	Зменшено суму заборгованості перед постачальником на суму браку, що виник у зв'язку з поставкою неякісних матеріалів
	Погашено заборгованість перед постачальником за рахунок векселя одержаного
	Зменшено заборгованість перед постачальником в обмін на пай
	Виданий вексель в погашення заборгованості перед постачальником
	Видана облігація постачальнику в рахунок погашення заборгованості
	Погашено заборгованість перед постачальником за рахунок короткострокової позики банку "
	Виданий вексель в погашення заборгованості перед постачальником

 

Відображення на рахунках БО операцій по невідфактурованих поставках і виробничих запасах, що знаходяться в дорозі має ряд особливостей. Розглянемо їх нижче.

Матеріальні цінності в дорозі вважаються, якщо вони оплачені, але до кінця місяця не надійшли (або знаходяться на відповідальному зберіганні у постачальника).

Невідфактурованою вважається поставка матеріальних цінностей від постачальника до пред'явлення розрахункового документу, на підставі якого здійснюється оплата.

У цьому випадку матеріальні цінності оприбутковують за купівельними (або обліковими) цінами - Д-т рах. 20 "Виробничі запаси", 22 рах. "МШП"; К-т рах. 63

Суми ПДВ по цих матеріалах будуть обліковуватися в тому звітному періоді, в якому надійдуть розрахункові документи - Д-т рах. 641; К-т рах. 63

При надходженні розрахункового документу постачальника раніше зроблений запис вартості матеріальних цінностей за купівельними цінами сторнують записом з такою ж кореспонденцією і здійснюють додатковий запис на суму рахунку, що пред'явлений до оплати.. Постачальника терміново повідомляють про таку поставку: йому висилають лист та акт про приймання матеріалів (ф. № М-7). В міру надходження виробничих запасів, які вважаються в дорозі, їх оприбутковують в кількості, що фактично надійшла.

Будівельні організації відображають в обліку невідфактуровані поставки за планово-розрахунковими (обліковими) цінами.

У випадку закінчення строків позовної давності кредиторська заборгованість буде віднесена на доходи шляхом зменшення зобов'язань.

Обліковим регістром по рах. 63 є журнал-ордер № 6.

Дебетова сторона журналу-ордеру № 6 є аналітичним обліком постачальників, а кредитова його сторона синтетичним обліком надходжень ТМЦ (у розрізі постачальників), аналітичне підтвердження яким можна знайти у додатку - підшивці первинних документів.

 

Облік нетоварних операцій

Облік короткострокових кредитів

Кредити банків класифікуються як поточні зобов'язання тільки за умови їх погашення протягом 12 місяців з дати балансу, при цьому операційний цикл до уваги не береться.

Облік розрахунків ведеться на рах. 60 "Короткострокові позики". Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел засобів.

По кредиту рахунку відображаються суми одержаних кредитів (позик), по дебету - сума їх погашення та переведення до довгострокових зобов'язань у разі відстрочення кредитів (позик).

Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками їх погашення. Розглянемо це на прикладі.

Приклад

ТзОВ "Фаворит" отримало короткострокову позику 500 грн. для закупівлі сировини під ЗО % річних, що сплачуються разом з погашенням кредиту.

Сума відсотків: 500 х 0,3 =150 грн.

	Отримано на поточний рахунок підприємства короткострокову позику банку	3 1 1
	Нараховано відсотки за використання позики
	Відображено відсотки за використані позики у складі фінансових результатів підприємства
	Сплачено відсотки за використання позики		3 1 1
	Погашено короткострокову позику банку		3 1 1

Нарахування пені за прострочення плтежів по відсотках за кредит Д-т 948 К-т 685.

Переведення короткострок. кредиту банку до складу довгострок. кредитів Д-т 605. К-т 501.

Обліковим регістром є журнал-ордер № 4. В балансі відображається в IV розд. пасиву (ряд. 500), а також в звіті про рух грошових коштів (ряд. 320, 340).

Облік поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями

Рахунок 61 "Поточна заборгованість за довгострок. зобов'язаннями" є балансовий, пасивний.

По кредиту рах. 61 відображається та частина довгострокових зобов'язань, яка підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу, по дебету - погашення поточної заборгованості, її списання тощо.

Аналітичний облік ведеться за кредиторами та видами заборгованості.

Приклад

ВАТ "Злагода" отримало довгостроковий кредит для модернізації основних засобів на суму 10000 грн. строком на три роки під 60 % річних. Проценти виплачуються щорічно. Сума кредиту повертається в кінці строку використання.

Сума відсотків, яка підлягає сплаті щороку:

10000 грн.*60% = 6000 грн.

В кінці першого і другого років сума позики (10000 грн.) відображається в розділі III "Довгострокові зобов'язання" пасиву балансу. На початку третього року ця сума переміститься в статтю "Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях" розділу IV, так як до її погашення залишається менше 12 місяців.

В обліку ці операції будуть відображені наступним чином:

1-й рік
	Отримано на поточний рахунок підприємства довгострокову позику банку	3 1 1
	Нараховано відсотки за використання позики
	Відображено відсотки за вико- ристання позики у складі фінан- сових результатів підприємства
	Сплачено в кінці року відсотки за використання позики		3 1 1
2-й рік
	Нараховано відсотки за використання позики	95 1
	Відображено відсотки за вико- ристання позики у складі фінан- сових результатів підприємства
	Сплачено в кінці року відсотки за використання позики		3 1 1
3-й рік
	Переведено довгострокову позику до складу поточ-ної заборгованості по довгострокових зобов'язаннях		6 1 1
	Нараховано відсотки за використання позики	95 1
	Відображено відсотки за вико- ристання позики у складі фінан- сових результатів підприємства
	Сплачено в кінці року відсотки за використання позики
12а	Погашено поточну заборгованість по довгострокових зобов'язаннях
	Переведено суму позики, термін якої подовжено, до складу довгострокових зобов'язань

Інформація про рахунок узагальнюється в журналі-ордері № 8

В балансі інформація про поточну заборгованість по довгострокових
зобов'язаннях відображається в IV розділі пасиву (ряд. 510).