Боргові цінні папери випускають центральні та місцеві органи державного управління, банки та інші юридичні особи з метою залучити інвестиції, які можуть здійснюватися також і банками, що купують їх у вигляді акцій або облігацій.
Для їх обліку передбачено окремий балансовий рахунок № 321 «Боргові цінні папери в портфелі банку та інвестиції». До нього відкриваються аналітичні рахунки за № 3210 — 3214 — за видами юридичних осіб, що випустили ці цінні папери, а саме:
рахунок № 3210 «Боргові цінні папери центральних органів державного управління в портфелі банку на інвестиції»;
рахунок № 3211 «Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції»;
рахунок № 3212 «Боргові цінні папери, випущені банками, в портфелі банку на інвестиції»;
рахунок № 3213 «Боргові цінні папери, випущені фінансовими (небанківськими) установами, в портфелі банку на інвестиції»;
рахунок № 3214 «Боргові цінні папери, випущені не фінансовими підприємствами, в портфелі банку на інвестиції»
Зазначені вище цінні папери можуть бути придбані:
— за номіналом;
— з дисконтом;
— з премією;
— між датами сплати відсотків (купонів);
— куплені та реалізовані до строку їх погашення.
У зв'язку з необхідністю виділяти дисконт як дохід і премію як втрати (збитки) планом рахунків передбачено також два окремі аналітичних рахунки, на яких в розрізі емітентів ведеться облік нарахування і сплати зазначених дисконту і премії:
рахунок № 3216 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»;
рахунок № 3217 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції».
Розглянемо на прикладах порядок відображення обліком вищезазначених боргових цінних паперів залежно від ціни (за номіналом, з дисконтом, премією та ін., придбаних на інвестиції.
Облік інвестиційних цінних паперів, придбаних за номінальною вартістю. Нарахування відсотків здійснюється згідно з «Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами установ комерційних банків України», затвердженою Правлінням Національного банку України, №466 від 30.12.97 р., кожних півроку, а фактично — для податкового обліку щомісячно. Сплата їх емітентом — один раз на рік — за купоном.
| | № з/п
| Зміст операцій
| Бухгалтерські проводки
| Сума, грн..
|
| | дебет
| кредит
|
| 1.
| 30.06.98 р. комерційний банк придбав 10 % облігацій на суму100 000 грн. строком на 10 років за номінальною вартістю, які повинні бути погашені 30 червня 004 р. Відсотки емітентом виплачуються банку 30 вересня щорічно
| № 3211
«Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції»
| № 1200 «Коррахунок у Національному раїни»
|
| |
| | 2.
| 31.12.98 р. нараховані відсотки в кінці першого року придбання за 3 місяці — 90 днів (з 1 жовтня по 31 грудня 1998р.):
100 000 грн. х 10 % х (180: 360) = 5000
| № 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції
| № 6053 «Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»
|
|
| | 3.
| 30.06.99 р. Нараховані відсотки за наступні півроку:
100 000 грн. х 10 % х (180: 360) = 5000
| № 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції
| № 6053 «Відсоткові доходи за іншими цінними перами в портфелі банку на інвестиції»
|
|
| | 4.
| 30.06.99 р. одержання відсотків за річним купоном
| № 1200
«Коррахунок у Національному банку України»
| № 3218
«Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції
|
|
| | 5.
| Подальші нарахування відсотків — кожних півроку, а їх отримання за купоном — один раз на рік
| іт. ін.
| іт. ін.
|
|
| | 6.
| 30 червня 2008 р. погашення придбаних 30 червня 1998 р. облігацій на суму номінальної вартості
| № 1200
«Коррахунок у Національному банку України»
| № 3211
«Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції»
|
|
| | | | | | | | | | | |
Облік інвестиційних цінних паперів, придбаних з дисконтом, здійснюється за таких умов:
1) кожних півроку за фінансовим обліком і щомісячно за податковим нараховуються до складу доходів відсотки; частка дисконту через амортизацію куплених цінних паперів; один раз на рік (від дати придбання) банку виплачуються суми нарахованих відсотків за купоном.
| № з/п
| Зміст операцій
| Бухгалтерські проводки
| Сума, грн.
|
| дебет
| кредит
|
| 1.
| 30.06.98 р. комерційний банк купив 10 шт. 10 % облігацій у місцевих органів влади номіналом 10000 грн. кожна на 100 000 грн. за 98 000 грн. з терміном погашення через 10 років:
а) за сумою сплати;
|
№ 3211 «Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції»
|
№ 1200 «Коррахунок у Національному банку України»
|
98 000
|
|
| б) відображення суми неамортизованого дисконту
| № 3211 «Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції»
| № 3216 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції»
|
|
|
| Кожних півроку послідовно (31 грудня 1998 р. і 31 червня 1999 р. іт. ін.) до кінця строку викупу облігацій емітентом:
а) нараховуються відсотки
100 000 х 10% х 180 = 5000 грн.,
100 360
які емітент перераховує за річним купоном тільки один раз на рік (30 червня);
| № 3218 «На раховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»
№ 1200 «Коррахунок у Національному банку України»
| № 6053 «Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»
№ 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»
|
5000 (за 2 етапи 10000)
10000 (річна сума)
|
|
| б) здійснюється амортизація дисконту і зарахування його до складу доходів, виходячи з такого розрахунку:
— сума дисконту за 10 років — 2000 грн.
— сума дисконту за рік:
2000: 10 = 100 грн.
— сума дисконту за півріччя
200х (180:360) = 100 грн,
| № 3216 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»
| № 6053 «Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»
|
|
| 3.
| 30 червня 2008 р.:
а) на суму дисконту бухгалтерська проводка не складається, бо він амортизувався за 10 років;
|
|
|
|
|
| б) на суму викупу (погашення) емітентом боргу
| №1200 «Коррахунок у Національному банку України»
| № 3211 «Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції»
|
|
Облік інвестиційних боргових цінних паперів, придбаних з премією здійснюється за таких умов: банк, купуючи акції, сплачує їх вартість з надбавкою (премією) до ціни придбання на користь емітента Одержаний дохід у вигляді відсотків (які за фінансовим обліком нараховуються кожні півроку, а за податковим — щомісячно), буде зменшений на суму зазначеної премії.
| | № з/п
| Зміст операцій
| Бухгалтерські проводки
| Сума, грн
| |
| | дебет
| кредит
| |
| | 1.
| 30.06.98 р. комерційний банк купив на 10 років 10 шт. 10 % облігацій місцевих органів влади номіналом на 100 000 грн., по 10 500 грн. кожна, на загальну суму 105 000 грн., де 5000 грн — неамортизована премія;
а) окремо на суму за номіналом:
|
№ 3211 «Боргові цінні папери місцевих органів
|
№ 1200 «Коррахунок у Національному банку України»
|
| |
|
|
| державного
управління в
портфелі
банку на
інвестиції»
| № 410
«Вкладення
в асоційовані
компанії»
|
| | |
|
| б) окремо на суму премії
| № 3217 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції»
| № 1200
«Коррахунок у Національному банку України»
|
| | |
| 2.
| Кожні півроку, починаючи від 31.12.98 р. і 31.06.99 р. до кінця строку викупу облігацій емітентом — 31 червня 2008 р.:
|
|
|
| | |
| |
| а) нараховуються відсотки
100000 х 10% х 180 = 5000 грн
100 360
| № 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»
| № 6053 «Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»
| 5000 (за півріччя, за рік — 10000)
| | |
| |
| б) одержання сплати відсотків від емітента за річним купоном 30 червня кожного року,
| № 1200
«Коррахунок у Національному банку Украйни»
| № 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку наінвестиції»
|
| | |
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
| | № 6053 «Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»
| №3215 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції»
| | |
| | в) здійснюється амортизація премії на користь емітента, в якого куплені облігації (5000 грн. — премія за 10 років або 500 грн. за 1 рік або 250 грн. за півроку)
|
| | |
| | 3.
| 30 червня 2008 року:
а) на суму премії бухгалтерська проводка не складається, бо вона амортизувалась за 10 років;
|
|
|
| | |
| | б) на суму викупу (погашення) емітентом боргу
| №1200 «Коррахунок у Національному банку України»
| № 3211
«Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції»
|
| | |
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
Облік інвестиційних цінних паперів, куплених у період між датами сплати відсотків (купонів). У цих випадках банк-покупець сплачує придбані ним цінні папери за номіналом разом з накопиченими відсотками, що йому будуть повернуті емітентом у наступний строк сплати відсотків (нараховуються щомісячно):
| № з/п
| Зміст операцій
| Бухгалтерські проводки
| Сума, грн.
|
| Дебет
| Кредит
|
| 1.
| 01.07.98 р. комерційний банк купив облігації на суму 12 000 грн. за ставкою 10% річних з оплатою 5 % кожного разу 31 жовтня і 30 квітня
| № 3211
| № 1200 «Коррахунок у Національному банку України»
|
|
| 2.
| При купівлі сплачено накопичені відсотки за період з 1 травня по 30 червня (60 днів):
12000 х 5% х 60 = 250
100 360
| № 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»
| № 1200 «Коррахунок у Національному банку України»
|
|
| 3.
| 30. 10.98 р. Нараховано відсотки за період віддати придбання за 120 днів (з 1 липня по 30 жовтня): 12000 х 5% х 120 = 400
100 360
| № 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»
| № 6053
|
|
| 4.
| Банк одержав від імітента як нараховані відсотки, так і сплачені йому при купівлі накопичені відсотки:
(200 + 400 = 600)
| № 1200
«Коррахунок у Національному банку України»
| № 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції»
|
|
Облік реалізації банком інвестиційних боргових цінних паперів до дати їх погашення виконується за умови:
1) 01.04.98 р. банк купив 10 шт. 15 % облігацій по 1000 грн. номіналом за штуку на 10 000 грн. заплативши з премією 11 000 грн.;
2) дата випуску облігацій — 01.02.98 р.;
3) дата погашення — 01.02.98 р.;
4) сплата відсотків 01.08.98 р. та 01.02.99 р.;
5) облігації раніше, до їх погашення, були продані 01.09.98 р.:
| № з/п
| Зміст операцій
| Бухгалтерські проводки
| Сума, грн.
| |
| дебет
| кредит
| |
| 1.
| 01.04.98 р. банк купив 10 % облігацій. Оприбуткування куплених облігацій: — за номіналом;
| № 3211 «Боргові цінні папери місцевих органів державного Управління в портфелі банку на інвестиції»
| № 1200 «Коррахунок у Національному банку України»
|
| |
| — премія сплачені відсотки за 2 міс. 12 000 х 5% х 60 = 250
100 360
| № 3217 «Неамортизована премія за борговими цінними папера ми у портфелі банку на інвестиції»
| № 1200 «Коррахунок у Національному банку України»
|
| |
| |
| |
| № 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними папера ми в портфелі банку на інвестиції»
| |
| № 1200 «Коррахунок у Національному банку України»
|
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| 2.
| Комерційний банк нарахував собі відсотки за 3 міс. — з 1 квітня по 30 червня (за 120 днів): 10000 х 15% * 120 = 500
100 360
| № 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними папера ми в портфелі банку на інвестиції»
| № 6053 «Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»
|
| |
| 3.
| Отримані відсотки, накопичені за 2 міс., так і нараховані за 3 місяці (250 + 375 = 625)
| № 1200 «Коррахунок у Національному банку України»
| №3218 «Нараховані доходи за борговими цінними папера ми в портфелі банку на інвестиції»
|
| |
|
4.
| Відноситься за рахунок зменшення доходу амортизація премії. Її розрахунок:
|
|
|
| |
| а) облігації, куплені банком, знаходилися в нього 5 міс. (з 1 квітня по 31 серпня);
| |
| б) сума неамортизованої премії при купівлі облігацій складала 1000 грн. (див. операцію 1);
| |
| в) сума амортизації премії на період 10 міс. (квітень 1998р.— лютий 1999 р.) користування облігаціями банком, як це передбачається угодою купівлі, складала: 1000 грн.: 10 міс. = 100 грн. на місяць;
| |
| г) фактична сума амортизації премії склала за 5 місяців (квітень—серпень):
100х 5 = 500 грн.
| № 6053 «Відсоткові доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»
| № 3217 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції»
|
| |
|
5.
| 1 вересня облігації достроково продані до настання строку погашення за 11000 грн.:
а) продаж за номіналом;
| № 1200 «Коррахунок у Національному банку України»
| № 3211 «Боргові цінні папери місцевих органів державного управління в портфелі банку на інвестиції»
|
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| б) неамортизована премія (1000—500);
| № 1200 «Коррахунок у Національному банку України»
| №3217 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами у портфелі банку на інвестиції»
|
| |
|
| в) теж на суму нарахованих відсотків за період з 1 по 31 серпня;
| № 1200 «Коррахунок у Національному
банку України»
| № 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»
|
| |
| г) прибуток від продажу
| № 1200 «Коррахунок у Національному банку України»
| № 6394 «Позитивний результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані і дочірні компанії»
|
| |
| | | | | | | | | | | | | | |
Археология
Биология
Генетика
География
Информатика
История
Логика
Маркетинг
Математика
Менеджмент
Механика
Педагогика
Религия
Социология
Технологии
Физика
Философия
Финансы
Химия
Экология
