Налогообложение в рамках правил и норм международных договоров РФ.

Общий налоговый режим

Федеральные налоги и сборы – устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на все территории РФ:

1. НДС

2. НДФЛ

3. НДПИ (добыча полезных ископаемых)

4. Водный налог

5. Акцизы

6. Налог на прибыль организаций

7. Государственная пошлина

8. Сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

Региональные налоги и сборы – налоги субъектов РФ.

1. Налог на имущество организаций

2. Налог на игорный бизнес

3. Транспортный налог

Местные налоги обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований:

1. Налог на имущество физических лиц

2. Земельный налог

 

Специальный налоговый режим

1. Система налогообложения для с/х товаропроизводителей

2. Упрощенная система налогообложения

3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП)

Налогообложение в рамках правил и норм международных договоров РФ.

Если международным договором РФ, содержащим положения.касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы чем предусмотренные НК РФ то применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст.7 НК РФ)

Налоговая декларация.

ТЕМА 3.Акцизы.

1. Плательщики акцизов. Подакцизная продукция.

Акцизы – это федеральный косвенный налог включаемый в цену товара и уплачиваемый покупателями.

Акцизы устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, не относящиеся к товарам первой необходимости а также на социально вредные товары.

Государство использует акцизы для регулирования спроса и предложения, а также для пополнения государственного бюджета.

Акцизы устанавливаются также на импортные товары в целях защиты национального потребителя. Это происходит в рамках реализации регулирующей функции налогов.

Основной нормативный акт, обеспечивающий правовое регулирование уплаты акцизов, с 01.01.2001 г. Является часть 2 НК РФ раздел 8 «Федеральные налоги» гл.22 «Акцизы».

Перечень подакцизных товаров (ст.181 НК РФ):

1. Спирт этиловы1 всех видов сырья и спирт коньячный

2. Спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%

3. Табачная продукция

4. Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.

5. Алкогольная продукция, в том числе пиво

6. Нефтепродукты

a. Автомобильный бензин

b. Дизельное топливо

c. Моторные масла для дизельных и/или карбюраторных двигателей

d. Прямогонный бензин

Виды спиртосодержащей продукции исключенных з состава подакцизных товаров (пп.2,п.1,ст.181)

1. Лекарственные товары в емкостях до 100 мл

2. Препараты ветеринарного назначения в емкостях не более 100 мл

3. Парфюмерно-косметическая продукция с долей этилового спирта до 80% (с пульверизатором до 90%) разлитые во флаконы до 100 мл

4. Отходы, образующиеся при производстве спирта этилового, водок, ликероводочных изделий

Налогоплательщиками акцизов признаются (ст.179 НК РФ):

1. Организации

2. Индивидуальные предприниматели

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК.

4. Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершаются в соответствие с НК РФ операции с подакцизными товарами.

 

3.2Объекты налогообложения.

Объектом налогообложения признаются следующие основные операции (ст.182 НК РФ):

1. Реализация подакцизных товаров – это переход права собственности на возмездной или безвозмездной основе, в том числе использование подакцизной продукции при натуральной оплате. При этом:

a. Акцизы начисляются только в случае, когда право собственности переходит непосредственно от производителя подакцизных товаров. При дальне йшей перепродаже акцизы начислять не нужно

b. Акцизы необходимо платить при реализации конфискованных и бесхозных подакцизных товаров.

2. Передача подакцизных товаров – это операции, при которых не происходит переход права собственности. При этом акцизы начисляются только в случае, если подакцизную продукцию передает непосредственно их производитель. Если же продукция передается лицом, купившим её в готовом виде акцизы не начисляются. Акцизами облагаются:

a. Передача произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику этого сырья либо другим лицам

b. Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (исключение – передача прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта)

c. Передача произведенных товаров для собственных нужд

d. Передача подакцизных товаров в уставный капитал организаций, а так же в качестве взноса по договору простого товарищества

e. Передача одним структурным подразделением организации другому произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего изготовления алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции (с 2011 г.)

3. Смешиваниетоваров когда получается подакцизный продукт.

a. Любые виды смешивания товаров в местах их хранения и реализации (за исключение организаций общественного питания, в результате которого получается подакцизный товар приравниваются к производству подакцизных товаров.

b. Смешивание подакцизных товаров признаётся процессом производства для целей применения акциза только в том случае, если ставка акциза на товары использованные в качестве сырья меньше ставки акциза на подакцизные товар полученный в результате их смешения.

4. Импорт

5. Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Операции, не подлежащие обложению акцизами:

1. Передача подакцизных товаров одним структурным подразделениям организации другому подразделению той же организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров.

2. Акцизы не начисляют экспортеры (при соблюдении условий ст.184 НК РФ):

a. Экспорт осуществляется непосредственно плательщиками акцизов

b. В налоговый орган предоставлен поручительство банка или банковская гарантия

3.3.Ставки акцизов и налоговая база.

Виды налоговых ставок:

1. Твердая (специфическая)рассчитывается в абсолютной сумме на единицу измерения.

2. Адвалорная вычисляется в процентах на единицу измерения

3. Комбинированная предполагает сочетание элементов твердой и адвалорной налоговых ставок.

Налоговые ставки определены ст.193 НК РФ для всех видов подакцизных товаров, но при этом они ежегодно пересматриваются и индексируются.

В настоящее время применяются твердые ставки, исключение составляют комбинированная ставка, установленная для сигарет и папирос.

Размер ставок акциза на разные виды нефтепродуктов определяются исходя из стоимости одной тонны каждого вида товара и находится в прямой зависимости от вида товара.

С 2011 года система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо построена по принципы убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качества показателей (классов)

Налоговая база устанавливается отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок:

1. Как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки.

2. Как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров для исчисления акциза при применении адвалорной (в %) налоговой ставки.

3.4.Порядок исчисления налогов.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Порядок исчисления акцизов регламентируется ст. 194 НК РФ.

Сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно.

Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Если раздельный учет операции по реализации подакцизных товаров не ведется то сумма налога по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым налогом операций (п.7 ст. 194; ст.187; ст.190).

Пример: Следует определить налоговую базу и сумму акциза,, подлежащую уплате в бюджет у ООО. Организация в августе 2011 произвела и реализовала нефтепродукты: автомобильный бензин 100 т – 4 класса, 30 т – 3 класса, 50 т – не соответствующий 3, 4 или 5 классам. Прямогонный бензин – 50 т. Раздельный учет операций по реализации не велся.

Решение: 1)Так как раздельный учет операций по реализации подакцизных товаров не ведется, то единая налоговая база по всем облагаемым налогом операциям составит 230 тонн.

100+30+50+50=230 т

2) Сумма налога по подакцизным товарам, с учетом максимальной ставки акциза (прямогонный бензин 6089 руб/т) составит 1400470 руб.

6089 руб.*230 тонн =1400470 руб.

Вывод: Организация могла бы уменьшить сумму налога на 111810 руб. при ведении раздельного учета операций по реализации подакцизных товаров.

Пример.

1. А продает Б за 1000 рублей НДС – 18

2. Б перерабатывает и продает С за 2000 р НДС 18%

3. С реализует за 2500р НДС 18%

Первичные документы по учету НДС в организации ведутся в соответсвии с предъявляемыми требованиями нормативной базы по данному налогу. Следует рассчитать НДС по этапам:

1. Исчислить «исходящий» НДС

2. Определить «входящий» НДС

3. Определить итоовую сумму налога, к уплате в бюджет

Решение.

1. «Исходящий» НДС

a. А – 180 рублей (1000 * 18% / 100%)

b. Б – 360 рублей (2000 * 18% / 100%)

c. С – 450 рублей (2500 * 18% / 100%)

2. «Входящий» НДС

a. А – 0 рублей

b. Б – 180 рублей

c. С – 360 рублей

3. НДС к уплате в бюджет

a. А – 180 рублей (180 – 0)

b. Б – 180 рублей (360 – 180)

c. С - 90 рублей (450 – 360)

4.6.НДС при импорте (экспорте) товаров (работ, услуг).

Между РФ, Казахстаном и Белоруссией образовался Таможенный союз (ТС) с 01.07.2010. В рамках ТС введен новый порядок уплаты НДС при перемещении товаров, выполнении работ и оказании услуг.

В рамках ТС осуществляется интеграция по унификации порядка исчисления и уплаты косвенных налогов при реализации товаров, работ, услуг внутри ТС. Примечание: 19.10.2011 принято решение о включение Киргизии в ТС.

Нормативные документы, регулирующие порядок исчисления и уплаты НДС стран вне ТС:

1. НК РФ

2. ТК ТС

3. №311-ФЗ

 

Нормативные документы, регулирующие порядок исчисления и уплаты НДС стран членов ТС:

1. Соглашение между правительствами сран членов ТС

2. Протоколы:

a. От 11.12.2009 «о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в ТС» (ст.4 Соглашения ТС, далее протокол о товарах)

b. От 11.12.2009 «о порядке взимания косвенных при выполнении работ, оказании услуг в ТС» (ст.5 Соглашения ТС, далее протокол о работах и услугах)

 

Ввоз товаров на территорию РФ из стран вне ТС:

1. Товары ввозимые в РФ из стран вне ТС подлежат таможенному оформлению на территории РФ

2. НДС платится на таможне (пп.3 п.1 ст.70 ТК ТС), декларантом (ст.143 НК РФ, ст.79 ТК ТС)

3. Декларант – это лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товар (пп.6 п.1 ст.4 ТК ТС)

4. Сумма налога исчисляется в российских рублях и округляется до 2 знака после запятой (п.3 ст.84 ТК ТС)

5. Сумма налога, которую следует уплатить, исчисляется по формуле (п.5 ст.166, абз.№№ п.1 ст.153, п.1 ст.160 НК РФ).

a. НДС = (ТС + ТА + А) * С

i. ТС – таможенная стоимость ввозимого товара

ii. ТП – сумма ввозной таможенной пошлины

iii. А – сумма акциза

iv. С – ставка НДС в процентах (10% или 18%)

Импорт товаров на территорию РФ из стран членов ТС:

1. При ввозе в РФ товаров из стран членов ТС НДС взимается налоговым органом РФ по месту учета собственника товаров (п.1 ст.2 Протокола о товарах)

2. Налоговая база по НДС определяется на дату принятия ввезенных товаров на учет.

3. Сумма НДС, подлежащая уплате определяется:

a. НДС к уплате = ННБ * С

i. НБ – налоговая база для исчисления НДС

ii. С – ставка НДС в %

Для всех стран:

1. НДС, уплаченный по товарам, ввозимым в РФ можно принять к вычету в общеустановленном порядке, предусмотренном НК РФ

2. Обложение НДС осуществляется по ставке 0%, 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (работ, услуг).

Экспорт товаров с территории РФ:

При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта, а также припасов НДС взимается по ставке 0% при условии документального подтверждения этой операции.

Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания.

 

ТЕМА 5.Налог на прибыль организации.

Налог на прибыль – прямой налог, это означает, что бремя налога ложится на получателя дохода. Порядок расчета и уплаты налога на прибыль регламентируется гл.25 НК РФ.

Налог на прибыль является федеральным налогом. Однако доходы от него поступают на бюджеты всех уровней (2% - в федеральный, 18% - в бюджеты субъектов РФ).

5.1.Налогоплательщики.

1. Российские организации

2. Иностранные организации

a. Осуществляют деятельность в РФ через постоянных представителей

b. Получают доход от источников РФ

Не являются плательщиками налога на прибыль (ст. 246):

1. Организации, являющиеся иностранными организаторами ОИ и Параолимпийских игр 2014 в Сочи

2. Организации перешедшие на специальные налоговые режимы ЕСН, ЕНВД, ЕСХИ

3. Организации в «Сколково»

5.2.Объект налогообложения.

Прибыль = Доходы – Расходы

5.3.Доходы и их классификация.

Для целей обложения налогом на прибыль под доходом понимаются общие поступления организации без учета расходов, которые организация понесла.

В состав доходов не учитываются налоги, предъявленные покупателю (НДС,Акцизы).

Все доходы, полученные налогоплательщиком подразделяютсяна:

1. Доходы от реализации

2. Внереализационные доходы

Доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.

Все доходы, которые нельзя отнести к доходам от реализации, относятся к внереализационным доходам. Их перечень в ст.250 НК РФ не является исчерпывающим.Например проценты по банковским вкладам, договорам займа.

К внереализационным доходам, например, относятся доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации.

Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли. Перечень этих доходов закрытый. Это, например, средства или имущества, полученные:

1. В качестве вклада в уставный капитал организации

2. По кредитному договору или договорам займа

3. В виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

5.4.Расходы и их классификация

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком.

В зависимости от характера условий осуществления, направления деятельности налогоплательщика, а также в целях налогообложения расходы подразделяются:

1. Связанные с производством и реализацией

2. Внереализационные

Расходы, связанные с производством и реализацией
Включают в себя	Подразделяются на
1. Расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров до покупателя, их приобретением и реализацией 2. Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств 3. Расходы на освоение природных ресурсов 4. Расходы на НИОКР 5. Расходы на обязательное и добровольное страхование 6. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией	1. Материальные расходы (списываются как сырье и материалы) ст.254 2. Расходы на оплату труда (суммы по тарифным ставкам, по должностным окладам, сдельные расценки, суммы отчислений во внебюджетные фонды) ст. 255 3. Суммы начисленной амортизации(срок полезного использования имущества более 12 месяцев, первоначальная стоимость не менее 40 000 рублей) ст. 256-259 Амортизация не начисляется на землю, МПЗ, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги т др. 4. Прочие расходы

 

Амортизация.

Группа	Срок полезного использования	Способ начисления амортизации	Норма амортизации месячная, для нелинейного метода (К)
	1-2	Линейный и нелинейный способ А=В*(К/100), где В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы		14,3
	2-3	8,8
	3-5	5,6
	5-7	Ускоренная амортизация.	3,8
	7-10	2,7
	10-15	1,8
	15-20	1,3
	20-25	Линейный способ
	25-30	0,8
	Более 30 лет	0,7

 

Срок полезного использования выбирает сама компания, начиная с ввода в эксплуатацию.

Ускоренная амортизация. Применяется к основной норме амортизации специальный коэффициент 2, если основные средства находятся в условиях агрессивной среды.

Допускается начисление амортизации ниже нормы, если это будет обоснованно

Внереализационные расходы.

Это затраты не связанные с производством и реализацией продукции. Например:

1. %, начисленные по заемным средствам

2. Отрицательные курсовые и суммовые разницы

3. Затраты на организацию выпуска собственных ценных бумаг

Общий налоговый режим

Федеральные налоги и сборы – устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на все территории РФ:

1. НДС

2. НДФЛ

3. НДПИ (добыча полезных ископаемых)

4. Водный налог

5. Акцизы

6. Налог на прибыль организаций

7. Государственная пошлина

8. Сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

Региональные налоги и сборы – налоги субъектов РФ.

1. Налог на имущество организаций

2. Налог на игорный бизнес

3. Транспортный налог

Местные налоги обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований:

1. Налог на имущество физических лиц

2. Земельный налог

 

Специальный налоговый режим

1. Система налогообложения для с/х товаропроизводителей

2. Упрощенная система налогообложения

3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП)

Налогообложение в рамках правил и норм международных договоров РФ.

Если международным договором РФ, содержащим положения.касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы чем предусмотренные НК РФ то применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст.7 НК РФ)