Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

 

2.3. Группировка расходов (252)
Р д.б. обоснованы и документально подтверждены; имеют открытый перечень => организация имеет право экономически обосновать расход, кот не отражен в ст 252
1) расходы, связанные с производством и реализацией (253)
- т,р,у собственного производства
- с реализацией покупных товаров
- связ с реализацией амортизируемого имущества
- связ с реализацией прочего имущества
2) внереализационные расходы
Статья 254. Материальные расходы

Организации, применяющие учетную политику по методу начисления, обязаны классифицировать расходы, связанные с производством и реализацией т.р,у собственного производства, а также расходы, связанные с реализацией покупных товаров на прямые и косвенные (318, 320)

Независимо от метода учета расходов и доходов, некоторые виды расходов используются для целей налогообложения с учетом установления ограничений:
1. В части размера, в кот расход м.б. принят для целей налогообложения
2. В части срока, в теч кот расход относится на ум доходов
3. В части условий, при кот расход может учитываться для целей налогообложения
253- расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются по след-м элементам затрат:
- материальные (254)
- оплата труда (255)
- амортизация (256)
- прочие

 

Расходы на оплату труда: (255)
1) сумма платежей работодателя по договорам добровольного, долгосрочного страхования жизини; договор не менее 5 лет, в теч срока предусмотрены страх выплаты в размере 12% от суммы расходов на оплату труда работникам
2) ДЛС(добр личное страхование) срок договора не менее 1 г, 6% от суммы расходов на оплату труда
3) ДЛС на случай наступления смерти или утраты трудоспособности- 15 т.р. на 1 застрахованного работника (год)

 

Прочие расходы:
- расходы на рекламу (264.4)- 1% от выручки т,р,у без НДС за календарный год
- представительские расходы- 4% от расходов на оплату труда
- расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных авто -1200р в месяц- 2000 см^3 (мощность двигателя)
- убытки от реализации амортизированного им-ва (ст 268)
П(У)= ПС-(ОС+ Р, связ с реализацией)
Убыток от реализации амортизированного им-ва включается ва состав прочих расходов равными долями в теч срока, определ-го как разницу м\у сроком полезного использования этого им-ва и фактич сроком эксплуатации:
У= (п-п1)*12

 

Внереализационные расходы:
Расходы по формированию резервов по сомнительным долгам
1) Резерв по сомнит долгам формируют только орг-ции, кот применяют метод начисления!!!!
2) при формировании резерва по сомнит задолженности учитываются деб задолженность, полученные от реализации т,р,у.
3) при формировании резерва по сомнит долгам осущ-ся инвентаризация деб задолженности на начало года. Деб задолженность формируется по срокам её возникновения
до 45- не учит
45-90- учит в размере 50% от суммы ДЗ
>90- 100% от суммы ДЗ
4) резерв по сомнит долгам 10% от выручки, связ с реализацией т,р,у

 

Убыток от уступки правотребования(279):
1) до наступления платежа по основному договору
убыток для целей налогообложения< суммы %, кот налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству= доходу от уступки правотребования
% будут учитываться (269)
% исчисляются по ставке рефинансирования ЦБ РФ увеличенной в 1,8 раз (r+ 1,8)
2) после наступления срока платежа по основному договору:
- 50%- сумма убытка учит-ся на дату уступки правотребования

 

Расходы по уплате % по долговым обязательствам (265,269):

Учетная политика для целей формирования объекта обложения по налогу на прибыль
2 метода определения доходов и расходов для целей налогообложения: метод начисления, кассовый
1) Метод начисления - доходы и расходы признаются в том отч периоде, в кот имели место, независимо от фактич поступления (выбытия) ден средств или иного имущества
2) кассовый метод- связывает момент возникновения доходов и расходов с фактич поступлением (выбытием) ден средств или иного имущества

Условия применения кассового метода:
если орг-ция по состоянию на 1 янв имеет выруску от реализации т,р,у без НДС в среднем за предыдущие 4 квартала, не превышающую 1 млн руб.
Выбор метода учета налогоплательщик осущ ежегодно до 1 янв.

 

Налоговый и отчетный период:

нал период- календарный год
отчетный период- 1 квартал, полугодие, 9 месяцев
Для налогоплательщиков, исчисляемых налог на прибыль исходя из фактич прибыли, отчетными периодами признаются 1 –вый месяц, 2-ой месяц, 3 мес и т.д.

 

Порядок формирования нал базы: 274-282,315
Расчет НБ формируется налогоплательщиком самостоятельно в произвольной форме или расчет составляется на основании аналитических нал регистров(315)

Гл 25 не рассматривает расчет НБ как регистр нал учета и не предъявляет никаких требований по утверждению её формы.
Для расчета НБ необходимо выявить фин результат по каждому виду деятельности, осущ-х налогоплательщиком в данном отчетном, налоговом периоде.

Прибыль(убыток)= доходы собств пр-ва- расходы, связ-е с реализацией т.р,у собств пр-ва.

Если по всем операциям, осущ-х орг-цией сформирована прибыль, то НБ формируется как сумма полученной прибыли по всем операциям минус убыток прошлых лет.
1) НБ= - У(прошлых лет)(ст 283)

Особенности расчета НБ явл то, что при получении убытка по тем или иным видам операций, они по разному учитываются при формировании НБ
2) убытки, уменьшенные на прибыль, полученную по др видам операций:
- убыток от реализации т,р,у собственного пр-ва
- У от реализации покупных товаров
- У от реализации прочего имущества
- У по прочим внереализационным операциям

НБ= ( - )- У прошлых лет
3) убытки, кот не учитываются при формировании НБ данного налогового отчетного периода
НБ=0 по этим операциям
Убытки переносятся на будущее и учитываются в след-х нал периодах только за счет прибыли, полученной от этих операций

НБ= ( - +0)- У прошлых лет
4) нсли в текущем отчетном налоговом периоде прибыль будет сформирована как убыток/, то в этом случае НБ=0, налог на прибыль =0, а убыток текщего периода переносится на будущее

 

Нал ставки 284:
НС= 20% от НБ
2%- в фед бюджет;
18% в бюджет субъектов РФ, может быть снижено до 13,5%;
0%- принимается для орг-ций резидентов техник внедренческой особой экономической зоны;
0%- по доходам, полученным российскими орг-циями в виде дивидендов; полученные дивиденды орг-ции в теч 365 дней, непрерывно владеет на праве собственности не менее 50% вкладов;
9%- по доходам, полученным в виде дивидендов от российских орг-ций российскими огр-циями;

15% по доходам, полученным в виде дивидендов от рос орг-ций иностранными орг-циями;
15% в виде % в гос и мун

НС на доходы иностр орг-ций, несвязанных с деятельностью на тер РФ через постоянные представиельства
10% от использования, содержания и сдачи в аренду судов, самолетов и др подвижных ТС и др вспом оборудование, необходимое для транспортировки в связи с межд перевозками
20% со всем соот-х доходов

 

Порядок и сроки уплаты налога на прибыль 287:
Налог, подлежащий уплате на нал период уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации.
Авансовые платежи м.б. ежеквартальными или ежемесячными.
1) ежемесячные АП уплачиваются в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода. Ежемесячные АП исчисляются исходя из фактической прибыли.
2) квартальные АП по итогам отчетного периода могут исчисляться из фактической прибыли или из достигнутой прибыли прошлого отчетного периода
2 вариант предопределяет уплату ежемесячных АП как 1/3 часть ежеквартального АП
Квартальные АП исходя из фактич прибыли имеют право применять след орг-ции:
1. орг, в кот за предыдущие 4 квартала выручка не превышала в ср 10 млн руб.
2. бюджетные учреждения
3. иностр орг-ции, кот осуществляют деятельность через постоянные представительства
- ежеквартальные уплачиваются не позднее 28 дня со дня окончания соответствующего отчетного периода
- ежеквартальные с уплатой ежемесячных не позднее 28 числа каждого месяца

Задача1

Орган-ей отгружена продукция ст-тью 500 тыс руб с установленным сроком платежа 25 мая текущего года.6мая уступила право треб-я по данному договору за 490 тыс руб.Определите сумму убытка от реализ-ии права треб-я, учитыв-ая для целей налогоообл-я

Решение

Убыток= 490-500=10 тыс руб

Убыток=490*(0,0825*1,8)/365*19=3787,76 тыс.руб-убыток,принимаемый для целей налогогобл-я, учитывается после срока договора

N=25-6=19 дн.

Задача2

Учетной политикой орг-ии предусмот-но опред-е дох-в и расх-в по методу начислений.В налог периоде отгружена продукция на 3600 т.р. в т.ч. НДС

Производств-ые затраты состав-ли 936 т.р.

Начислены зарплата 300 т.р.,премии и надбавки к окладам в сумме 150 т.р

Внесены платежи по договорам долгосрочного страх-я жизни работ-в 140 т.р

Организ-я реализ-ла в апреле текущ налог периода оборуд-е за 17700 руб с НДС, для к-го установлен срок полез-го ипольз-я 7 лет.

Фактич.срок эксплуатации 5 лет.

Первонач-я ст-ть оборуд-я 126 т.р.

Расходы на демонтаж и транспортировку 4 т.р.

Опред-те сумму налога на прибыль за тек нал период

РЕШЕНИЕ

Доходы	расходы	Финанс резуль-т
(3600 - 3600*18/118)=3050,8	(150+300)*0,30=135 (300+150)*0,12=54 54<140, то берем 54 An= 1/(7*12) 7-5=2 - остав срок полезн использования А=126*0,0119*5*12=89,964 ОС=126-89,964+36,04 Расх=36,04+4=40,04 Убыток=15-40,4=(-25,04) Сколько убытк в 1 месяц=40,04/(2*12)=1,668 1,668*8=13,346 13,346
17,7-(17,7*18/118)=15
НБ= 3050,8-(936+300+150+135+54+13,346)=1461,636 т.р. НП=1461636*0,20=29233 руб

Задача3

Кассовый метод

Организ-ей получена выручка от реал-ии продукции собст-го произ-ва на сумму 7080 т.р. в т.ч. НДС и от реализ-ии покупных товаров на сумму 4720 т.р в т.ч. НДС

Затраты на проз-во и реал-ю товаров составили 5400 т.р. в т.ч расходы на изготовл-е призов в целях рекламы товаров без учета НДС 150 т.р.

Себест-ть покуп-х товаров 2500 т.р

Получены доходы от сдачи имущ-ва в аренду в сумме 590 т.р. в т.ч. НДС

При расходах,свзя-й с этой деят-тью 100 т.р.

Получены безвозмездное имущ-во ст-тью 30 т.р.от учредителей орг-ии (доля данного учред-ля в УК 49%).Уплачены пени за просрочку поставки продукции в сумме 20т.р и пени за несвоевременное перечисление страх-х взносов в сумме 25 т.р.

На начало года орг-я имела непогашенный убыток прошлых лет в сумме 1400 т.р

Решение

доходы	расходы	Фин результат
7080-(7080*18/118))=6000	5400-150+6000*0,01=5310	6000-5310=690
4720-(4720*18/118)=4000		4000-2500=1500
590-(590*18/118)=500 Тк. Доля<50 %=> учитыв-ся в доходах	25 не учитываем страх взносы в налог базы	530-120=410
НБ=2600-1400(УБЫТОК)=1200 НП=1200*0,2=240 т.р.

 

Задача4

Организ-я получила 10 ОКТ ЗАЙМ В СУММЕ 500 т.р.сроком на 3 месяца под 15% годовых.Договор займа не предусм-т измене-е ставки рефинансир-я.Ставка рефин-я ЦБ =8,25 годовых

Опр-ть сумму % по займам,учитыв-х по итогам данного налог периода для целей налогообл-я.%начисл-ся со дня получ-я займа

с 10 окт по 31 дек=82 дня

РМТ (платеж)=500*(0,0825*1,8/365)*82 дня=16,68 т.р.

Задача5

В тек периоде орг-ия закупала товары для послед реализ. Через собств магаз.:

5 апреля 300 компл пост белья по цене- 2980р;выплачено вознагражд посреднику -18тр;расходы на разгрузку-8тр;расходы на доставку-14,5тр

10апреля приобрет 400 компл пост белья по цене 3100р за комплект; вознагражд поср-20850; расходы на разгрузку-10тр; расходы на доставку 12500

В тек нал периоде реализ 500 компл пост белья по цене 4500р.Оплата труда в тч страх взносы работникам составила 38тр. Остатка товара на нач периода нет,для целей нал учета при реализ товаров,их стоимость определ по сред стоим-ти.НП?

Решение:

ДОходы	Расходы	ФР
500*4500=2250000	500*3048,57=1524285,71	611607,66
	(27000-7473,37)=19256,63
	18+8+20850+10+38=94850

Ср ст-ть 1 компл белья=(300*2980+400*3100)/300+400=3048,57 НП=611607,66*0,2=122,321

1)Сумма транспорт расходов=0+(14500+12500)=27000

2)(500*3048,57+200*3048,57)=2133999

3)27000/2133999=1,27%

4)1,27*(200*3048,57)=7743,37

Задача6

Уставный фонд орг-ии 250 т.р.Вклады учредителей:Иванов-150т.р

Светлов-50 т.р.

Пригожий-50 т.р.

Для ремонта и оборуд-я иванов передал безвзмездно материалы ст-тью 350 т.р.,Светлов- оргтехнику на 15 т.р..Какая сумма должна быть учтена в составе доходов орган-ии для исчисл-я налога на прибыль

Решение

Доля учред-ля в УК (<50% В УК- учитывается как доход,>50 %-не учитыв)

Иванов=150/250*100%=60%

Светлов=50/250*100=20%

Пригожий=20%

Тк. Доля светлова <50%, ТО ОРГТЕХНИКУ НА 15 Т.р. учитыв-м как дохлд орг-ии

НБ=15000

НП=15000*0,2=3000 руб

Задача7

Определить сумму резерв, включ в состав внереализ рсходов по итогам полугодия, результаты инвентаризации текущ деб зад-ти на 01.07 текущ года следующие:

со сроком до 45 дней - 100 т руб

от 45-90 - 70 т руб

свыше 90 дней - 40 т руб.

Выручка от реализации продукции собств производства составила 1120 т руб с НДС.

Определить сумму резерва по сомнит долгам.

1) 1120-1120*18/118=949,15 (выручка без НДС)

2) 949,15*0,1=94,915 - резерв по сомнит долгам по выручке

3) 40+50% от 70 = 75 - резерв по сомнит долгам по дебет зад-ти.

Ответ: 75, т к выбираем наименьшую сумму для формирования.

Задача8

Доходы и расходы организ-ии в 1кв тек года сложились в рез-те след хоз опреаций:

1)проибретены у поставщика товары на сумму 600 т р с НДС.При этом поставщику перечислено 300 тр с НДС.Приобрет товары,отгружены покупателю. Продажная стоимость товара-900тр с НДС. Покупатель оплатил товары на 700тр с НДС.

2)на основ договора аренды и предъявл арендатору счета начислены доходы от аренды на сумму 29440 с НДС. Арендатор внес в кассу 21тр.

3)начисл доходы по дог займа.Займ представл 1 янв на 6 мес в сумме 200тр под 14%годовых.Поусловиям договора % по займу выплач одновременно с погашением займа.

4)организ начислена з/п на сумму 112тр.амортиз 30тр,представ расходы 20тр

5)с р/с перечислена зад-ть по страх взносам за дек 2012 года 18тр,задолж-ть по НДС за 4й кв 2012 10тр(не счит расходом). Опред-ть НП для 2х условий:

-орг-ия прим метод начисл

-орг-ия прим кассовый метод

РЕШЕНИЕ:

МН	КМ
Доходы	Расходы	Доходы	Расходы
900-900*18/118=762,71	600-600*18/118=508,47	700-700*18/118=593,22	300-300*18/118=254,24
29,440-29,440*18/118=24,9495	-	21-21*18/118=17,8	-
6,9	-	-	-
-	112+30+4,48=146,48	-
Фин результат
Итого	654,95	Итого	272,24
МН=762,71-508,47=107,76	КМ=593,22-272,24=320,98
НБ=107,76+24,9495+6,9=139,61	НБ=320,98+17,8=338,78

РМТ (платеж в счет получ %):200*0,14/365*90(янв/фев/март)=6,9

112*0,04=4,48- представит расходы нормир-ся 4% от з/п

НП=27,922

НП=67,756

 

Задача9

Выручка от реализ прод-ии без учета НДС в 1кв сост-ла 5,7млн руб,во 2-10,8 млн,в 3-12,4млн р,в 4-11 млн руб. В 3 и 4 получ авансы в счет предстоящих поставок товара в сумме 500тр и 600 тр соотв-но.Имеет ли право орг-ия перейти на ежекварт уплату авансовых платежей в 1 кв след года?

Решение:

(5,7+10,8+12,4+11)/4=9,975

9,975<10 млн руб, то

Ответ:имеет право

Задача10

Организ получ выручка от реализ прод-ии в РФ в сумме 472тр в тчНДС при расходах на пр-во прод-ии 150тр,а также выручка от реализ прод-ии на экспорт в сумме 300тр при расх на пр-во экспортированной прод-ии 200тр.Убыток по договору о совместной дея-ти составил 50тр.(не учитыв).Получ % по гос ЦБ на сумму 30тр.(не учитыв,тк налог уже высчитан гос-ом). Начислен налог на имущ-во организ в сумме 20тр. НП?

Решение:

Доходы	Расходы	ФР
472-472*18/118=400		400-150=250
		300-200=100

Убыток учитывается только при наличии прибыли. Доход по ц б облагается отдельно - 15%

НБ= 250+100-20=330

НП=330*0,2=66

Задача11

Организ.заним.зготовл-м и продажей пончиков.На пр-во было израсходовано муки,масла и др.-200т.р.

Дополн.пришлось заплатить своим поставщикам 10т.р.за несвоевременную оплату ресурсов.

Работникам предпр.была начислена з.п. – 300т.р.,доп.за з.п. были начислены страх взносы – 90т.р.

Амортиз оборуд-ия по произв-ву понч сост 122тр.

Расходы по аренде произв помещения 130тр.

Также было получ 50тр в виде банк % от размещ своих собств ср-в на банк депозите.

В прошлом году орг-ия получила 100тр убытка по данным нал декларации, от реализ пончиков получена выручка в размере 1млн руб в тч НДС.НП?

Решение:

Д	Р	НП
1000 – (1000*18/118)=847,46	200, 300, 90,122,130
847,46		5,46
Д внереализ.	Р внереализ.

НБ=5,46+40-100(45,46)

НП=0*0,2=0

Задача12

Сумма резервов организации созд-го в конце 1-го квартала тек.года =130т.р, во 2кв было получено подтвержд.оликвидации организ.покупателя задолж.которого за отгруж-ю раннее прод-ю = 35т.р. Кроме того истек срок исковой давности по дебет.задолж.за отгруж.прод-ю=55т.р.Выручка от реализ.прод.с НДС за полугодие=800т.р.Определить сумму резервов по сомнит.долгам,включ. В состав внереализац.Р или Д по итогам полугодия. Результаты инвестиц.дебет.задолж.на 1.07: 1)деб.зад.со сроком до 45д =120т.р. (НЕ УЧИТ!), 2)деб.зад. от 45 до 90 = 80 т.р. (50% учит); 3)деб.зад. больше 90 = 50т.р. (УЧИТ. ВСЕ).

Решение:

Форм-м резерв: ОР₁=130 – (35+55)=40т.р.

ВСР₆(за полугодие): 1)по срокам возникн-я=40 +50=90 т.р.; 2)10%*(800 – 800*18/118)=67,79

ВСР>ОР 67,79-40=27,76 ->В/р

Задача13

Организ.получила 10 окт.займ =600т.р. сроком на 3 мес под 16%.Дог.займа не предусмотрен примен-я ставки%. Ставка рефинанс.=8,25%.Опред.сумму % по займу по итогам данного календ.года,% насчисл.со дня получ.займа.

Задача14

В отч.периоде организ.вредит.банки =240т.р.(не учит).Прибыль от реализ.прод.=440т.р.Ср-ва цел.финанс-я=80 т.р.(не облаг).Дивиденды от рос.организ= 60т.р. и % по гос.цен.б=40 т.р. по ставке 15%. (Та организ.,кот.перечисл.дивиденды уже начислила налог=> поэтому не исчисл-м)

Опред.НП?

Решение:1)440*0,2=88 2)40*0,15=6 СКЛАДЫВАТЬ НЕ надо!

НДФЛ

Страховые взносы

Транспортный налог

Общие положения.

1. Региональный налог. Вводится в действие НК РФ (гл 28), а так же законодательством субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соотв. субъектов РФ.(закон города Москвы № 33)

Налоговые ставки, дополнительные льготы, порядок и сроки уплаты налога- элементы находят отражение в законе № 33.

2.Прямой налог. Объектом обложения являются транспортные средства.

3. Смешанный налог. Налогоплательщики- лица, на которые зарегистрированы транспортный средства, признаваемые объектом обложения.

Не явл-ся налогоплательщиками- организаторы олимпийских игр в городе Сочи до 2017 года.

Отражение транспортного налога в налоговом и бух учете.

Транспортный налог включается в состав прочих расходов связанных с производством и реализацией. И отражается в налоговом учете в зависимости от принятой учетной политики организации. При методе начисления -в момент начисления налога. При кассовом методе - в момент перечисления средств в бюджет.

В бухгалтерском учете транспортный налог отражается по дебету счета 20, 26, 41.. корреспонденцией с 68 счетом.

ТС м.б. использовано в основном производстве, во вспомогательном производстве и др.

Д68К51-Перечислены денежные средства по транспортному налу.

 

Элементы транспортного налога.

1. Объект налогообложения - транспортные средства зарегистрированные на налогоплательщика. Наземные, воздушные и водные ТС.

1 гр. Автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и д.р.2гр. Самолеты, вертолеты

3 гр. Теплоходы, яхты, парусные суда, катера.

4 гр. Снегоходы, моторные лодки

5 гр. Несамоходные, буксируемые суда и др. воздушные транспортные средства.

2.Порядок формирования налоговой базы.

В связи с разнообразностью объектов НО НКРФ предусматривается различный порядок определения налоговой базы.

1.Транспортные средства имеющие двигатели, кроме воздушных.

НБ = мощность двигателя ТС в л.с.

2. Воздушные транспортные средства, для которых определятся тяга реактивного двигателя- Паспортная статистическая тяга реактивного двигателя на взлетном режиме в земны условиях в кг. силы.

3. Водные несамоходные буксируемые средств, для которых определяется валовая вместимость. Валовая вместимость в регистровых тоннах.

4.Прочие воздушные, водные транспортные средства единица транспортного средства.

3.Налоговые ставки. Статья 362. Базовые налоговые ставки могут быть увеличены либо уменьшены законодательство субъектов РФ, но более чем в 10 раз.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории ТС, а так с учетом срока использования срока использования ТС.