Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

ОДО «АнЛайн Маркет», осуществляя оптовую торговлю, использует не собственно произведенную продукцию, а товары, ввезенные из зарубежных стран. Импорт - это ввоз на таможенную территорию Республики Беларусь из-за границы с целью постоянного размещения на ее территории товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на основании возмездных гражданско-правовых сделок. Оптовая торговля импортными товарами на территории Республики Беларусь может быть осуществлена после перемещения данных товаров через таможенную границу Республики Беларусь и оформления в соответствии с таможенным законодательством. Уплата таможенных платежей является обязательным условием для выпуска импортного товара в свободное обращение на территории Республики Беларусь. ОДО «АнЛайн Маркет» при получении продукции от нерезидентов в соответствии с законодательством уплачивает таможенный сбор, таможенную пошлину и ввозной налог на добавленную стоимость. В свою очередь, сбор и пошлина включаются в себестоимость, распределяясь пропорционально покупной стоимости каждой единицы товара. Сумма ввозного НДС в себестоимость не включается, а идет в зачет при уплате НДС в бюджет по истечении налогового периода. Цена товара указывается в валюте в соответствии с контрактом. Поступившая продукция принимается к учету по ценам в белорусских рублях, пересчитанным по курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату поступления. Доставка товара от поставщика обществу требует транспортных затрат, которые так же включаются в себестоимость продукции. Данные операции отражаются в бухгалтерском учете в виде следующей корреспонденции счетов:

Уплачена таможенная пошлина: дебет счета 76, кредит счета 51;

Уплачен таможенный сбор: дебет счета 76, кредит счета 51;

Уплачен ввозной НДС: дебет счета: 76, кредит счета 51;

Оприходован импортный товар: дебет счета 41, кредит счета 60;

Отнесена на увеличение стоимости товара сумма транспортных расходов: дебет счета 41, кредит счета 76;

Отнесена на увеличение стоимости сумма уплаченной таможенных пошлины и сбора: дебет счета 41, кредит счета 76;

Отражен уплаченный ввозной НДС: дебет счета 18-1-4, кредит счета 76;

Предъявлена к вычету сумма ввозного НДС: дебет счета 68-2-1, кредит счета 18-1-4.

Так за три квартала 2013 года общество перечислило таможенных платежей в сумме – 967 187 682 белорусских рублей. А сумма полученного товара за этот же период составила: 2 596 456 412 белорусских рублей (226 922, 41 евро).

Таким образом, расходы общества, связанные с приобретением и доставкой импортного товара, установленные таможенным законодательством относятся на увеличение стоимости товара. Основными нормативными документами при распределении затрат являются: Налоговый кодекс Республики Беларусь, письмо Министерства торговли Республики Беларусь от 17.07.1998 № 12-01-01/210 «Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по предприятиям торговли» с учетом изменений и дополнений.

 

Учет готовой продукции и ее реализация

 

Для синтетического учета приобретенных в собственность товаров

в обществе используется счет 41 «Товары». В соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учета на счете 41 «Товары» отражается движение товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для реализации. Оприходование прибывших на склад товаров отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Организации оптовой торговли учет товаров ведут по ценам приобретения.

ОДО «АнЛайн Маркет» результат от реализации товаров определяет на счете 90 «Реализация», как разницу между продажной и покупной ценой товара и расходами, связанными с реализацией. Оприходование и списание товаров осуществляется на основании товарно-транспортных (товарных) накладных. ТТН-1 и ТН-2 являются первичными учетными документами при отгрузке готовой продукции, применяются юридическими лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями и являются основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Накладная ТТН-1 предназначена для учета движения товаров при их перемещении с участием транспортных средств, расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы в порядке, установленном Законом РБ от 14.08.2007 «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках» (п. 2 Инструкции). Заполняют реквизиты накладных ТТН-1 и ТН-2 последовательно. При этом подлежат обязательному заполнению реквизиты, содержащие сведения об участниках совершаемой хозяйственной операции (грузоотправителе, грузополучателе, заказчике автомобильной перевозки). Ее содержании и оценке в натуральных, количественных и денежных показателях. Лицах, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, с указанием их должностей, фамилий, инициалов и личных подписей (Приложение 6). Рассмотрим отражение поступления товара в бухгалтерском учете, указанное в таблице 2.1:

Таблица 2.1

Поступление и реализация товаров за 2011 - 2012 год.

 

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	2011 год, тыс. руб.	2012 год, тыс. руб.	Темп роста, %
Оприходование покупной стоимости товара без НДС			2 308 321	4 137 682	179,3
Отгружено покупателям по учетным ценам			1 475 228	4 402 100	298,4
Оплата за товар поставщикам			1 455 304	3 028 028	208,1

Источник: собственная разработка

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что сумма поступившего товара за 2012 год по сравнению с 2011 годом увеличилась на 79,3% (1 829 361 тыс. руб.). Это говорит о том, что в 2012 году увеличился товарный ассортимент и появились новые рынки сбыта (расширение клиентской базы). В свою очередь, указанные причины привели и к увеличению суммы отгруженного товара покупателям в 20012 году на 198,4% (2 926 872 тыс. руб.). Оплата поставщикам в соответствии с контрактами осуществляется в течении 45 календарных дней после получения товара, и она увеличилась в 2012 году на 108,1% (1 572 724 тыс.руб.).

Для определения финансового результата от реализации товара применяется счет 90 «Реализация». Сумма выручки от продажи товаров отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания по мере отгрузки товаров по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Реализация». Одновременно себестоимость реализованных товаров списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Реализация». К счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета. Финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации». Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализованных товаров.

 

Учет расчетов

 

В процессе хозяйственной деятельности ОДО «АнЛайн Маркет» имеют место взаимоотношения между отдельными организациями по поводу купли-продажи товарно-материальных ценностей, основных средств, выполненных работ и услуг и др. Большинство расчетных взаимоотношений возникают по обязательствам покупателей оплатить в установленные сроки стоимость приобретенного имущества и другой задолженности после выполнения поставщиком (подрядчиком) договорных обязательств. Порядок и форма расчетов определяются в договоре между сторонами.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат. На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитывают также расчеты с подрядными организациями за выполненные ими работы и по другим платежам. Следует иметь в виду, что расчеты с поставщиками, подрядчиками за выполненные услуги и работы отражают на счете 60 во всех случаях, даже если предъявленный счет оплачен одновременно с получением материальных ценностей или сумма перечислена предварительно. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому поставщику, подрядчику. Стоимость приобретенного имущества, выполненных работ и оказанных услуг отражается по дебету счетов 08 "Вложения в долгосрочные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 41 "Товары" и других счетов и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Погашение обязательств перед поставщиками, подрядчиками, включая авансы и предварительную оплату, отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и других счетов. В ОДО «АнЛайн Маркет» общая сумма оплаты поставщикам за полученные товары, оказанные услуги и выполненные работы составили: в 2011 году – 1 006 997 тысяч бел. руб. и 202 634, 99 евро; в 2012 году – 3 363 834 тысяч бел. руб. и 270 958,17 евро. Погашение обязательства, учтенного на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", зачетом взаимных требований отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором учитываются расчеты с научными организациями, с работниками по депонированным суммам заработной платы, премий и других выплат, по удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам. К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета: «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; «Расчеты по претензиям»; «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»; «Расчеты по депонированным суммам» и др. На субсчете «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором она выступает страхователем. Суммы страховых платежей, причитающиеся к уплате страховым организациям, по договорам обязательного и добровольного страхования, включаемые в продажу продукции, отражаются по дебету 44 и кредиту 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Расходы по страхованию основных средств в процессе их создания или приобретения включаются в их первоначальную стоимость. При этом в бухгалтерском учете отражается по дебету 08 и кредиту 76.

Суммы страхового возмещения, полученные предприятием от страховых организаций по договорам страхования, отражаются по дебету 51 и кредиту 76. Некомпенсируемые потери от страховых случаев списываются на убытки и отражаются в учете проводкой: дебет 99 и кредит 76.

На субсчете «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В претензии пострадавшая сторона должна описать допущенное другой стороной нарушение договорных обязательств и предъявить ей соответствующие требования. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие ее обоснованность: копии договоров, счетов-фактур, платежных поручений, актов. Расчеты по претензиям отражаются в учете покупателя по дебету 76 субсчет «Расчеты по претензиям» и кредиту 60. По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, за несоблюдение ими договорных обязательств, в учете производится отражение по дебету 76 и кредиту 91.

Счет 76 кредитуется на сумму поступивших платежей (удовлетворенных претензий, полученных штрафных санкций) в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты по депонированным суммам оплаты труда, доходов от участия в организации и других аналогичных выплат. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, доходов от участия отражаются по дебету 70 и кредиту 76. Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдаются в течение этого периода по первому требованию работника. По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя по дебету 76 и кредиту 91.

В процессе деятельности в обществе возникает необходимость выдачи наличных денег под отчет работникам на хозяйственные нужды и осуществление служебных командировок. Такие работники называются подотчётными лицами. Для обобщения информации о расчетах с работниками общества по суммам, выданным им под отчет, в бухгалтерском учете используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» должен быть организован по каждой авансовой выдаче конкретного подотчетного лица. Выдача наличных денег под отчет заключается в предварительной выдаче работнику аванса на предстоящие расходы, при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Выданные суммы могут быть израсходованы только на те цели, на которые они были выданы. Авансы на хозяйственные расходы выдаются на срок до 3 дней. В течение 3-дневного срока лица, получившие аванс, должны представить авансовый отчет об израсходованных суммах либо вернуть деньги (Приложение 7). Оправдательными документами к авансовому отчету могут быть: товарные чеки с наименованием товара, чеки кассово-суммирующих аппаратов, корешки приходных кассовых ордеров и т.п. Выдача работникам под отчет сумм отражается по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту 51 "Расчетные счета". Израсходованные подотчетными лицами суммы отражаются по дебету счетов 10 "Материалы" (хозяйственные расходы) и 44-1 «Издержки обращения» и кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" и кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Удержание этих сумм с подотчетных лиц отражается по дебету счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы". Так в ОДО «АнЛайн Маркет» за 2011 год было выдано под отчет: хозяйственные расходы – 3 209 090 бел. руб., командировочные расходы – 36 080 469 бел. руб.; за 2012 год: хозяйственные расходы – 32 455 340 бел. руб., командировочные расходы – 41 438 000 бул. руб. Рост размера командировочных расходов связан с увеличениями служебных заграничных командировок. Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

В ОДО «АнЛайн Маркет» счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению, в том числе пенсионному, работников. Производимые за счет работников отчисления на социальное страхование и обеспечение отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Причитающиеся к уплате штрафы, пени по расчетам по социальному страхованию и обеспечению отражаются по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Уплата отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, а также выплаты работникам за счет средств социального страхования отражаются по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Суммы денежных средств, полученные обществом из Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

ОДО «АнЛайн Маркет» на счете 70 обобщает информацию о расчетах с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам). По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции с дебетом счета 44-1-1 «Издержки обращения». На оплату отпусков работников в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов». Начисленные пособия за счет отчислений в Фонд социальной защиты населения в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Начисленные суммы подоходного налога по заработной плате отражается на счете 68-4-1 «Подоходный налог». По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.д. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы, отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»). Так же по кредиту счета 76 отражаются удержанные суммы алиментов до момента их уплаты. Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Для учета расчетов с бюджетом общество использует счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором учитываются расчеты по налогам, уплачиваемым организацией, и по налогам, удерживаемым с персонала. По кредиту счета 68 отражается сумма начисленных налогов, фактически причитающихся к уплате в бюджет, по дебету счета 68 – перечисление налогов. С кредитом счета 51 «Расчетные счета» корреспондируют дебет счетов:

68-4-1 «Подоходный налог» - перечисление подоходного налога по заработной плате (обществом уплачено за 2011 год – 11 980 833 руб., за 2012 – 34 954 739 руб.);

68-2-1 «НДС» - уплата налога на добавленную стоимость (за 2011 год – 436 688 762 руб., за 2012 год – 592 832 453 руб. – с учетом принятого в зачет НДС);

68-3-1 «Налог на прибыль» - перечисление налога на прибыль (за 2011 год – 25 955 662 руб., за 2012 год – 52 314 521 руб.);

68-3-3 «Налог на недвижимость» - уплата налога на недвижимость. [3]

ОДО «АнЛайн Маркет» кредиты и займы учитывает на пассивном счете 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам. Сумму полученных долгосрочных кредитов общество отражает по дебету счета 52 «Валютные счета» и кредиту 67-11 «Долгосрочные кредиты банка в валюте» (общая сумма, полученных кредитов за период существования составляет 130 069, 85 евро (в рублевом эквиваленте 1 328 457 тыс. белю руб.). Возврат полученных кредитов отражается по дебету 67-11 и кредиту 52. Полученные займы от других юридических лиц отражается по кредиту счета 67-2 «Долгосрочные займы в рублях», а возврат – по дебету данного счета. [4]

ОДО «АнЛайн Маркет» по итогам отчетного года, а так же по мере необходимости производит инвентаризацию обязательств. Инвентаризация осуществляется главным бухгалтером. В результате проверки делаются акты сверок в двух экземплярах на каждого контрагента (Приложение 8).