Система счетов по учету затрат

Учет затрат ведется на счетах раздела III «Затраты на производство» Плана счетов.

Схема учета затрат следующая:

I. Все фактически произведенные в отчетном периоде затраты отражаются на основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетах.

Д 20 К 02, 05, 10, 70, 69, 60, 76 и проч.

Д 25, 26 К 02, 05, 10, 70, 69, 60, 76 и проч.

II. Производится распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов по видам продукции и отнесение их на счета 20 или 90

Д 20 К 25, 26

Д 90 К 26

III. Выявляются потери от брака.

Д 20 К 28

IV. Определяется фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции, и устанавливаются остатки незавершенного производства.

Д 40, 43 К 20.

Фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции определяется исходя из остатков незавершенного производства на начало и конец периода.

С_Ф = НЗП_нп + З_т.п. – ВО – НЗП_кп,

где С_Ф - фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции (КО 20 сч.);

НЗП_нп и НЗП_кп - остатки незавершенного производства на начало и конец периода (начальное и конечное сальдо 20 счета соответственно);

З_т.п. – затраты текущего периода (ДО 20 сч.);

ВО – возвратные отходы (К^т 20 сч.).

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем незавершенного производства определяется фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом. Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценить по нормативной (плановой) себестоимости, по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья и материалов. При единичном производстве остатки незавершенного производства отражаются в балансе по фактическим производственным затратам.

Планом счетов предусмотрено два варианта отражения в учете затрат – традиционный (по полной себестоимости) и принятый в международной практике (по укороченной себестоимости, директ-костинг). В первом случае все прямые и косвенные затраты отражаются на счете 20. Во втором, на этом счете отражаются только прямые затраты, косвенные (25, 26, 44) списываются сразу же на финансовые результаты (счет 90). При этом нет необходимости распределения косвенных затрат по видам продукции и себестоимость формируется только в части прямых затрат.

Основные бухгалтерские записи по учету затрат представлены в таблице:

№	Операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Учет полной производственной себестоимости
	Отражены прямые расходы по основному производству		10,69,70 и др.
	Отражены прямые расходы вспомогательных производств		10,69,70 и др.
	Отражены прямые расходы обслуживающих производств и хозяйств		10,69,70 и др.
	Отражены общепроизводственные расходы		02,04,05,10,69,70
	Отражены общехозяйственные расходы		02,04,05,10,69,70
	Начислены налоги и сборы, включаемые в затраты на производство	20,23,29, 25,26
	Списаны общепроизводственные расходы на себестоимость	20,23,29
	Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость	20,23,29
	Включены в затраты основного производства затраты вспомогательных производств
	Оприходована готовая продукция по учетным ценам в течение месяца, исходя из полной производственной себестоимости		20, 23,29
	Списывается в конце месяца отклонение фактической себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (дополнительная проводка или сторнирование)		20,23,29
	Списываются услуги основного и вспомогательных производств и хозяйств по учетным ценам (в течение месяца)		20,23,29
	Списываются в конце месяца отклонения фактической себестоимости услуг от их стоимости по учетным ценам (дополнительная проводка или «сторно»)		20,23,29
	Учет неполной производственной себестоимости
	Отражены прямые расходы по основному производству, вспомогательным производствам, обслуживающим производствам и хозяйствам	20,23,29	10,69,70 и др.
	Отражены общепроизводственные расходы		02,04,05,10,69,70
	Отражены общехозяйственные расходы		02,04,05,10,69,70
	Списаны общепроизводственные расходы на себестоимость	20,23,29
	Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость
	Включены в затраты основного производства затраты вспомогательных производств
	Оприходована готовая продукция по неполной производственной себестоимости по учетным ценам в течение месяца		20,23,29
	Списывается в конце месяца отклонение неполной фактической себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (дополнительная проводка или сторнирование)		20,23,29
	Списываются по неполной производственной себестоимости услуги основного и вспомогательных производств и хозяйств по учетным ценам (в течение месяца)		20,23,29
	Списываются в конце месяца отклонения фактической неполной производственной себестоимости оказанных услуг от их стоимости по учетным ценам (дополнительная проводка или «сторно»)		20,23,29

(счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» не используется)

Аналитический учет ведется по каждому объекту, по видам продукции, по заказам и проч. Для аналитического учета затрат по видам и составу используют ведомости № 12, 13, 14, 15 и журнале ордере № 10 и 10-1.

Сведения о затратах содержатся в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Методы учета затрат

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам).

В настоящее время применяют различные методы учета затрат. В основу их классификации положены способы группировки затрат по отдельным объектам учета (отдельным видам продукции или группам однородных изделий, заказам, переделам, процессам) и способы калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способы суммирования затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат и др.)

На производственных предприятиях применяют следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости:

1. Попроцессный

2. Попередельный

3. Позаказный

4. Нормативный

Попроцессный метод применяется в организациях со следующими признаками производственного процесса:

· Массовый характер производства;

· Краткий период технологического процесса;

· Отсутствие незавершенного производства.

К таким организациям можно отнести организации добывающих отраслей промышленности (угле-, нефтедобывающие и др.), промышленности строительных материалов, электро- и теплостанции и проч.

При попроцессном методе затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или, кроме того, по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

Попередельный метод. Этот метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где сырье и материалы проходят последовательно несколько стадий обработки (переделов). Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабрикатов) или готовой продукции (на последнем переделе). В этом случае затраты учитываются по переделам. В черной металлургии переделами являются выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех).

Попередельный метод применяют в деревообрабатывающей, химической, целлюлозно-бумажной и в ряде других отраслей.

При данном методе затраты на производство учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и переделам. Этот метод существует в двух вариантах:

- бесполуфабрикатный

- полуфабрикатный

В первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не показывается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета, который ведут в цехах. Себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

Позаказный метод используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (строительстве, производстве турбин, самолетов и т.п.),применяется при производстве ремонтных работ, когда объектами учета считаются определенные заказы.

Заказ – это изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы.

На каждый заказ открывают отдельный аналитический счет, присваивают шифр и все затраты до окончания работ считают незавершенным производством.

При сдаче заказа составляются отчетные калькуляции. При частичном выполнении заказов и сдаче их заказчикам частичный выпуск оценивают по плановой себестоимости данного заказа или по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства.

В индивидуальных производствах себестоимость произведенной продукции определяют суммированием затрат по статьям калькуляции. В мелкосерийном производстве фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют делением общей суммы затрат на количество выработанных изделий.

Нормативный метод применяется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством. Суть ее состоит в том, что отдельные виды затрат учитываются по нормам или нормативам, обособленно отражают отклонение фактических затрат от текущих норм. Фактическая себестоимость определяется следующим образом:

Затраты по нормам +(-) отклонения от норм +(-) величина изменений норм.

Данный метод основан на составлении ведомостей сводных затрат на производство. В ведомости отражают данные об остатках незавершенного производства, о затратах текущего месяца, о браке с учетом норм и их изменений.