Учет финансового результата от прочих видов деятельности

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91/1 «Прочие доходы» - учитываются поступления акти­вов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

91/2 «Прочие расходы» - учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - предназна­чен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежеме­сячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «При­были и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие до­ходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый резуль­тат от прочих видов деятельности предприятия - прибыль или убы­ток. Если сумма доходов превысила сумму расходов, то предприятие получило прибыль, Эта сумма отражается заключительными оборота­ми месяца по дебету субсчета 91-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»:

Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то предпри­ятие получило убыток. Эта сумма отражается заключительными оборотами месяца по кре­диту субсчета 91-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен убыток от прочих видов деятельности.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Про­чие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Делаются следующие бухгалтерские записи:

Кредитовое сальдо субсчета 91-1 закрывается:

Д 91-1 «Прочие доходы»

К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

Дебетовое сальдо субсчета 91-2 закрывается:

Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К91-2 «Прочие расходы» - закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

Учет чрезвычайных доходов и расходов

Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия (стихийного бедствия, по­жара, аварии, т.п.) согласно ГК РФ.

Чрезвычайные расходы отражаются в учете проводками:

Дебет 99 Кредит 01, 10,41, 43 - списана остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;

Дебет 99 кредит 20, 23, 25, 26 - отражены расходы по ликви­дации последствий чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные доходы - поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств.

Чрезвычайные доходы учитываются непосредственно по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Чрезвычайные доходы отражаются в учете проводками:

Дебет 10Кредит 99 - оприходованы материалы, оставшиеся пос­ле списания непригодного к восстановлению имущества организации;

Дебет 76/1 Кредит 99 - отражена сумма полученного организа­цией страхового возмещения.

Подтверждением и основанием для записей на счетах являются:

- акт инвентаризации;

- счета подрядчиков за выполненные работы по ликвидации по­следствий стихийных бедствий;

- выписки из расчетного отчета об оплате расходов по ликвидации последствий стихийных бедствий;

- другие первичные документы.

По данным документам делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 99 «Прибыли и убытки» К 10,43, 41, 60, 70, 69, 51 др. счетов.

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

Данный счет предназначен для учета расходов, произведенных в дан­ном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным перио­дам. К таким расходам относятся расходы:

- на освоение новых предприятий, производств, видов продукции;

- на проектирование объектов строительства будущих лет;

- на перебазирование подразделений, машин и механизмов;

- на неравномерно производимые ремонты основных средств, если предприятие не образует ремонтный фонд;

- взносы арендной платы вперед за последующие периоды.

Фактические расходы будущих периодов учитываются по дебету счета 97 «Pacxoды будущих периодов» с кредита разных счетов. Собранные по дебету счета 97 расходы будущих периодов затем спи­сываются с кредита этого счета в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроиз­водственные pacxoды», 26 «Общехозяйственные pacxoды».

Расходы будущих периодов подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся, в порядке, устанавливаемом предприятием, одним из следующих со счета 97 на себестоимость продук­ции (работ, услуг):

- линейный способ;

- способ пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется по видам расходов.

Счет 98 «Доходы будущих периодов»

Данный счет предназначен для обобщения информации о доходах, по­лученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к буду­щим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задол­женности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с винов­ных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонден­ции со счетами 08 «Вложения во вне оборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов.

Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы буду­щих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и pacxoды»:

- по безвозмездно полученным основным средствам по мере на­числения амортизации;

- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям ­по мере списания на счета учета затрат на производство (расхо­дов на продажу).

Налог на прибыль

Согласно ст. 247 НК РФ с 1.01.2002г. объектом налогообложения по налогу на прибыль признается полученная организацией прибыль, при этом понятие «прибыль» различно для разных категорий налогоплательщиков. Для Российских организаций – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ. С 1.01.2004г. ставка налогообложения составляет 20%: федеральный бюджет – 2%; региональный бюджет – не ниже 18%.

Суммы налога на прибыль, начисленные к уплате в бюджет соглас­но Расчету (налоговой декларации) за отчетный период отражаются в учете проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Налоговые санкции (пени и штрафы) не уменьшают налогооблага­емой прибыли.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» устанавливает по­рядок отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль. Согласно ранее действовавшим нормам в учете отражалась сумма налога, исчис­ленная исходя из налогооблагаемой прибыли, определенной в соответ­ствии с налоговым законодательством. Теперь, чтобы получить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на счетах бухгалтерского учета должны быть отражены:

- сумма налога на прибыль, рассчитанная исходя из прибыли, по­лученной в бухгалтерском учете, которая отражается следующи­ми записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 99 «прибыли и убытки»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по на­логу на прибыль».

- суммы налога, корректирующие ее, которые возникают в связи с различиями в правилах бухгалтерского и налогового учета.

Это суммы, влияющие на величину налога на прибыль в текущем и в последующих отчетных периодах.

Для отражения информации по налогу на прибыль в бухгалтерском учете в ПБУ 18/02 введены новые понятия.

С целью учета информации по налогу на прибыль в порядке, установ­ленном ПБУ 18/02, в План счетов введены новые счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а так­же внесены изменения в характеристику счета 99 «Прибыли и убытки».