Порядок отражения событий, произошедших после даты составления и предоставления бухгалтерской отчетности

Термин «события после отчетной даты» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения. При этом выделяют отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности и отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Под датой представления бухгалтерской отчетности пользователям понимается наиболее ранняя из следующих четырех возможных дат:

• дата передачи бухгалтерской отчетности учредителям, участни­кам юридического лица в соответствии с учредительными докумен­тами;

• дата передачи бухгалтерской отчетности территориальным орга­нам статистики по месту регистрации экономического субъекта;

• дата передачи бухгалтерской отчетности в другие адреса в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации;

• дата опубликования бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация несет ответственность за выражение своего мнения в аудиторском заключении о событиях, произошедших после отчетной даты (на которую составлена бухгалтерская отчет­ность), но до даты подписания аудиторского заключения. Если аудиторам стало известно о событиях, произошедших за пе­риод после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления бухгалтерской отчетности пользователям, им следует обсудить возникшие проблемы с руководством экономического субъ­екта и в случае, если такие события оказывают существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, потребовать внесения соответствующих изменений в данную отчетность. Если такие поправки будут в отчет­ность внесены, аудиторской организации надлежит продолжить проверку и подготовить новое аудиторское заключение, в котором должна содержаться ссылка на ранее подготовленное аудиторское заключение. При обнаружении фактов, произошедших после даты представле­ния бухгалтерской отчетности пользователям, аудиторам также следует обсудить возникшие проблемы с руководством экономического субъекта.

Если руководство экономического субъекта не предпримет мер по исправлению ошибок и неточностей или отражению всех существен­ных обстоятельств, обнаруженных после даты представления бухгал­терской отчетности, аудиторская организация должна:

• письменно уведомить экономического субъекта о данном факте;

• перенести на руководство экономического субъекта всю ответ­ственность за последствия решения о том, чтобы не вносить изменения в отчетность;

• рассмотреть вопрос об информировании пользователей бухгал­терской отчетности о данных существенных обстоятельствах.

Письменный отчет аудитора

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять адресату письменную информации (отчет) аудитора руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита. Данные, содержащиеся в письменной информации аудитора, приводятся с целью доведения до руководства проверяемой организации сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. В письменной информации также содержатся конструктивные предложения по совершенствова­нию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Аудиторская организация обязана указать в письменной информа­ции аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация может привести в письменной информа­ции аудитора любую информацию, касающуюся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую сочтет целесообразной. Письменная информация аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. Она посвящена лишь тем из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Письменная информация аудитора должна быть адресована руководителям и (или) собственникам экономического субъекта.

Письменная информация аудитора должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит (в случае аудитора, осуществляющего свою деятельность само­стоятельно, — этим аудитором). В случае, если аудиторскую проверку проводила группа в составе значительного количества сотрудников аудиторской организации, письменная информация аудитора должна быть подписана руководителем всей группы сотрудников и может быть написана не всеми сотрудниками персонально, но руководителями и цельных подгрупп (бригад, звеньев и т.п.) в составе общей группы.

Письменная информация аудитора должна иметь сквозную нуме­рацию страниц. Первую страницу на бланке аудиторской организации либо с угловым штампом аудиторской организации, либо в соответствии с требованиями, предъявляемыми в аудиторской организации к офор­млению официальной переписки. В письменной информации аудитора в обязательном порядке должно быть указано, какие из сделанных замечаний являются суще­ственными, а какие нет, влияют или не влияют (или могут влиять) перечисленные замечания и недостатки на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. В случае подготовки аудиторской организа­цией мнения с оговоркой, отрицательного заключения или отказа от выражения мнения в письменной информации аудитора должна со­держаться развернутая аргументация причин, приведших к такому мнению аудитора.

Предварительный и окончательный варианты письменной информации аудитора

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора.

В предварительном варианте письменной информации аудитора могут содержаться требования по внесению (с выполнением установ­ленных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений, имеющих существенный характер, является обязатель­ным для того, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское за­ключение.

Руководство экономического субъекта может подготовить письмен­ный ответ на предварительный вариант письменной информации ауди­тора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замеча­ния, содержащиеся в варианте этого документа. Руководство экономического субъекта может провести встречу с аудиторами, проводившими проверку, пригласив со своей стороны тех лиц, которых сочтет необхо­димым, для обсуждения предварительного варианта документа.

Аудиторская организация, обязана подготовить в те же сроки, что и аудиторское заключение, окончательный вариант письменной ин­формации аудитора. Замечания экономического субъекта принимают­ся аудиторской организацией в расчет, только если аудиторы сочтут это необходимым. В том случае, если в предварительном варианте пись­менной информации аудитора содержались замечания, имеющие су­щественный характер, в окончательном варианте письменной ин­формации необходимо дать оценку и анализ исправлений, сделанных работниками экономического субъекта в порядке выполнения требо­ваний аудиторов.

Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр данной письменной информации передается под расписку только и исключительно лицу, указанному в качестве адресата, второй экземпляр остается в распоряжении ауди­торской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. По согласованию с руководителями (собственниками) письменная информация аудитора может быть переслана по почте или другим аналогичным образом. В этом случае ко второму экземпляру письменной информации аудитора при архивном хранении в аудитор­ской организации подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи этой письменной информации.

Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглаше­нию аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работа­ющим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотрен­ных федеральными законами Российской Федерации.

 

Контрольные вопросы

 

1. Что понимают под аудиторским заключением по бухгалтерской отчетности?

2. Кому предоставляется аудиторское заключение?

3. Каковы основные различия аудиторских заключений?

4. О чем свидетельствует отказ аудиторов от выражения мнения в аудиторском заключении?

5. Какая ответственность предусмотрена за составление заведомо ложного аудиторского заключения?

6. Дайте определения следующим понятиям: отчетная дата; дата предоставления бухгалтерской отчетности, дата подписания аудиторского заключения.

7. Кто несет ответственность за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения?

8. Каким лицам может быть передана письменная информация?

Ситуации и задания

Задание 1

Определите вид аудиторского заключения исходя из следующих условий.

1) Руководство проверяемого экономического субъекта, сославшись на коммерческую тайну, не разрешило аудитору проверить достоверность некоторых показателей.

2) При проведении аудиторской проверки возникли разногласия между аудиторами и руководством проверяемого предприятия по поводу применения учетной политики и правильности составления финансовой отчетности.

3) В ходе проверки обнаружены неточности в пояснительной записке к финансовой отчетности.

4) При проведении аудита был выявлен ряд ошибок, сумма которых не превысила единый уровень существенности и каждая из которых не превзошла уровень существенности по отдельным операциям.

5) В ходе аудита была выявлена совокупность ошибок в хозяйственных операциях, сумма которых превысила единый уровень существенности.

6) Аудиторы не могли присутствовать при инвентаризации денежных средств в кассе и материально-производственных запасов.

7) Руководство аудируемого лица пригрозило не оплачивать услуги аудиторской фирмы, если ее аудиторы не подготовят безусловно-положительное аудиторское заключение.

8) Письменные доказательства по ключевым моментам хозяйственной деятельности, полученные аудиторами от руководства проверяемого экономического субъекта противоречат устной информации, полученной от сотрудников той же организации.

9) У аудиторов на основе полученных доказательств возникли сомнения в том, что проверяемая организация сможет профункционировать ближайшие 12 месяцев.

10) Аудиторы не смогли получить надежных доказательств, подтверждающих правильность отражения в финансовой отчетности суммы дебиторской задолженности.

 

Задание 2

Фирма занимается реализацией строительных материалов, часть из них продается за наличный расчет. Общая сумма продаж – 1 750 000 рублей, из них за наличный расчет – 1 225 000 рублей. За наличной реализацией не осуществляется достаточного контроля, и в процессе аудита не была получена информация, которая бы дала независимое подтверждение правильности учета реализации за наличный расчет.

Какое аудиторское заключение выдаст аудитор?

 

Задание 3

1.12.2011 года Совет директоров фирмы решил выдать беспроцентный заем директору этой фирмы для покупки путевки. 19.01.2012 заем был возвращен полностью. Отчетный период фирмы заканчивается 1.01.2012 года. Совет директоров принял решение, что этот краткосрочный заем, который уже возвращен, не стоит отражать в бухгалтерской отчетности за 2011 год.

Какое аудиторское заключение следует составить аудитору?

Задание 4

Во время аудиторской проверки организации ОАО «Заря» установлено завышение прибыли в связи с не начислением амортизации объектов основных средств на сумму 375 тыс. руб. Занижена прибыль в связи с необоснованным списанием на издержки обращения расходов на сумму 309 тыс. руб. Занижен налог на добавленную стоимость из-за неправильного определения налоговой базы на 19,3 тыс. руб. Допущены отступления в учетной политики предприятия от требований законодательства РФ в части наличной денежной выручки и ее использования на текущие расходы. Уровень существенности – 270 тыс. руб.

Составьте аудиторское заключение.

 

Задание 5

Аудиторская организация проводит проверку ОАО «Восход». Проверке подлежит отчетность за предыдущий год. 18 марта текущего года аудиторская организация подписывает аудиторское заключение. 23 марта отчетность сдается в налоговую инспекцию. Определите действия аудитора и вид аудиторского заключения исходя из следующих условий:

а) ОАО «Восход» 28 февраля текущего года заключает договор на покупку здания стоимостью 300000 рублей. Балансовая стоимость активов предприятия составляет 1200000 рублей.

б) ОАО «Восход» участвует в судебном разбирательстве, которое на отчетную дату не закончено. Сумма иска – 50000 рублей. В феврале текущего года предприятие создает резерв на сумму 50000 рублей. 17 марта по решению суда ОАО «Восход» должно возместить истцу 50000 рублей. Уровень существенности 15000 рублей.

в) То же, самое, только предприятие не создает резерв.

Составьте аудиторские заключения.

 

Вопросы для самостоятельного изучения

1. Форма и содержание аудиторских заключений.

2. Письменная информация руководству экономического субъекта.

3. Аудиторские заключения в зарубежной аудиторской практике.

 

 

Литература: [1], [2], [3], [5], [7], [9], [10], [30].