Бухгалтерские записи по учёту операций на депозитно-имущественных счетах

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Отражена стоимость основных средств, поступивших по договору аренды	001«Арендованные основные средства»
	Списана с забалансового учета стоимость арендованных основных средств возвращенных арендодателю		001«Арендованные основные средства»
	Отражена стоимость полученных от поставщиков, но неоплаченных ценностей, принятых на ответственное хранение	002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
	Оплачены покупателем товарно-материальные ценности и временно оставлены на ответственном хранении с оформлением сохранных расписок	002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
	Отражено снятие с учета материальных ценностей, принятых ранее на ответственное хранение в связи с постановкой на баланс или в связи с их возвратом поставщику		002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
	Переданы в аренду основные средства по указанной в договоре аренды стоимости	011 «Основные средства, сданные в аренду»
	Возвращены из аренды основные средства по указанной в договоре аренды стоимости		011«Основные средства, сданные в аренду»
	Получено давальческое сырье от заказчиков для переработки (доработки) по ценам, предусмотренным в договора	003 «Материалы, принятые и переработку»
	Давальческое сырье возвращено заказчику либо использовано на изготовление продукции		003 «Материалы, принятые и переработку»
	Поступили товары по договору комиссии (консигнации) по ценам, предусмотренным в приемо-сдаточном акте или договоре	004 «Товары, принятые на комиссию»
	Товары, принятые на комиссию, реализованы или возвращены комитенту		004 «Товары, принятые на комиссию»
	Строительная организация учитывает оборудование, поступившее для монтажа	005 «Оборудование, принятое для монтажа»
	Списывается с забалансового учёта у подрядчика стоимость оборудования, переданного в монтаж заказчиком		005 «Оборудование, принятое для монтажа»

 

Когда новый полученный продукт из давальческого сырья передается заказчику, то стоимость израсходованного давальческого сырья списывается проводкой по кредиту счета 003 «Материалы, принятые и переработку». Забалансовый счет 003 после полной сдачи ранее полученных материалов заказчику в виде готовой продукции, либо в виде неизрасходованного остатка не имеет сальдо. Аналитический учет на счете 003 «Материалы, принятые и переработку» организуется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения. Переработчик является плательщиком налога на прибыль и НДС в общеустановленном порядке (как и заказчик).

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» применяется предприятиями-комиссионерами, чаще всего - торговыми, для учета поступления, движения и выбытия товара, принятого на комиссию в соответствии с договором комиссии у комитента. По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента (то есть лица, по поручению которого совершается сделка) совершить одну или несколько операций от своего имени за вознаграждение. Разновидностью договора комиссии на продажу является договор консигнации. Комитент, именуемый консигнантом, передает товары комиссионеру (консигнатору) для продажи третьим лицам. Консигнатор в случае выполнения условии договора получает комиссионное вознаграждение как скидку от цены товара, если цена консигнанта фиксирована. Если договором предусмотрены свободные цены продажи, то консигнатор может получить дополнительную прибыль в виде процента от разницы в ценах, зафиксированных в договоре консигнации и фактически реализованных в сделке.

В любом случае по договору комиссии или консигнации комиссионер (консигнатор) получает товарно-материальные ценности на реализацию. Он должен обеспечить их сохранность и проследить за их реализацией - от этого, в конечном счете, зависит его вознаграждение. Поэтому ведение счета 004 «Товары, принятые на комиссию» является для него обязательным условием для предоставления отчетности комитенту (собственнику товарно-материальных ценностей).

Полученные по договору комиссии товары приходуются по дебету счета 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, и списываются по кредиту забалансового счета 004 при реализации либо возврате товаров комитенту. Аналитический учет на счете 004 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по видам товаров и предприятиям (лицам) - комитентам, так как необходимо обеспечить не только сохранность каждой единицы товара, но и правильно рассчитаться с каждым комитентом в отдельности. Порядок обеспечения строительства технологическим оборудованием, требующим монтажа, предусматривается в договорах подряда в соответствии с нормами гражданского законодательства.

Оборудование, поставленное заказчиком, учитывается подрядчиком на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. Передача оборудования в монтаж оформляется актом о приеме-передаче по форме № ОС-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. У заказчика оборудование продолжает числиться на счете 07 «Оборудование к установке» до приемки работ по его монтажу.

По окончании монтажа подрядчик оформляет выполненные работы актами формы № КС-2 и предъявляет заказчику их стоимость по справке формы № КС-3. Одновременно смонтированное оборудование снимается с забалансового учета (Кредит 005).

Если по условиям договора строительного подряда приобретение, монтаж и передача смонтированного оборудования входят согласно ст. 704 ГК РФ в обязанности подрядчика, хозяйственная операция по приобретению оборудования может быть отнесена к другим видам работ, не являющихся строительными. Для учета такой операции подрядчик открывает дополнительную статью «Прочие производственные расходы», по которой отражает полную себестоимость этого вида работ.

Подрядчик учитывает стоимость приобретенного оборудования в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с изм. и доп. от 07.05.2003 № 38н), на отдельном субсчете счета 10. При этом по согласованию с заказчиком акт приема-передачи оборудования в монтаж по форме № ОС-15 может не составляться.

По окончании монтажа подрядчик вместе с актом и справкой по формам № КС-2 и КС-3 на стоимость монтажных работ предъявляет заказчику передаточный документ и счет на оплату смонтированного оборудования. Доходы подрядчика от указанных операций отражаются в его учете раздельно: от сдачи строительно-монтажных работ и от продажи оборудования.

При совершении данной хозяйственной операции необходимо иметь в виду, что стоимость оборудования по правилам сметного нормирования и ценообразования учитывается в сметной документации отдельно от стоимости строительных и монтажных работ. В соответствии с Методикой определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 № 15/1, стоимость строительных и монтажных работ включается в графы 4 и 5, затраты на оборудование — в графу 6 сводного сметного расчета стоимости строительства. При этом стоимость оборудования в акты приемки и справки по формам № КС-2 и КС-3 не включается.

При приобретении оборудования, требующего монтажа, строительной организации она учитывает его на своем балансе в порядке, установленном для учета материально-производственных запасов. Заказчик в этом случае оплачивает организации стоимость выполненных работ в размере, предусмотренным договором, с учетом стоимости смонтированного оборудования.

Аналитический учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа» ведется по отдельным объектам или агрегатам.