Учет операций на валютных счетах в банке

ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.

Органами валютного регулирования в Российской Федерации являются Центральный банк Российской Федерации и Правительство Российской Федерации.

Основными принципами валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации являются:
1) приоритет экономических мер в реализации государственной политики в области валютного регулирования;

2) исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов;
3) единство внешней и внутренней валютной политики Российской Федерации;
4) единство системы валютного регулирования и валютного контроля;
5) обеспечение государством защиты прав и экономических интересов резидентов и нерезидентов при осуществлении валютных операций.
Валютными операциями в соответствии с Федеральным законом №173-ФЗ от 10.12.2003г. признаются:

- приобретение валютных ценностей, использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

- ввоз и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;
- переводы иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета за пределами РФ, на счет того же лица на территории РФ, и наоборот и др.

К валютным ценностям относятся иностранная валюта и внешние ценные бумаги (платежные документы, эмиссионные ценные бумаги, ценные бумаги, производственные от эмиссионных ценных бумаг, и другие долговые обязательства).

К резидентам, в соответствии с Федеральным законом №173-ФЗ от 10.12.2003г., относятся: физические лица, являющиеся и не являющиеся гражданами Российской Федерации, но постоянно проживающие в РФ; юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, и их филиалы, представительства, находящиеся за пределами территории РФ; российские дипломатические представительства, консульские учреждения, находящиеся за пределами территории РФ; Российская Федерация, её субъекты и муниципальные образования.

Резиденты открывают без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ). Резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов открытых счетов (вкладов), не позднее одного месяца, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Резиденты могут осуществлять расчеты через свои банковские счета в любой иностранной валюте, конверсионные операции по курсу, согласованному с уполномоченным банком, независимо от того, в какой иностранной валюте был открыт банковский счет.

Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений. Купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки. Уполномоченные банки - кредитные организации, имеющие право на основании лицензий Центрального банка РФ осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением:

1) операций, связанных с расчетами в магазинах беспошлинной торговли, в пути следования транспортных средств по международным перевозкам;
2) операций по комиссионным договорам, по договорам транспортной экспедиции, по договорам страхования грузов;

3) операций, связанных с выплатами по внешним ценным бумагам, за исключением векселей;

4) операций, связанных с осуществлением обязательных платежей (налогов, сборов и других платежей); связанных с расчетами и переводами в бюджеты, в соответствии с бюджетным законодательством РФ;

5) операций по оплате и (или) возмещению расходов, связанных со служебными поездками, командировками за пределы территории РФ работников;

6) операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с получением и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций; внесением и получением денежных средств резидентов с банковских счетов;

7) операции со средствами, зачисленными в соответствии с настоящим Федеральным законом на счета (во вклады),открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, и др. операции.

Курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств или отчетную дату отчётного периода и рублевой оценкой этого же актива (обязательства) на дату принятия его к бухгалтерскому учету или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, выраженные в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте или на отчетную дату по действующему курсу ЦБ РФ.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы. Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал организации подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией в рублях и одновременно в валюте расчетов и платежей. Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

Курсовые разницы бывают положительными и отрицательными.

Положительные курсовые разницы имеют место в ситуации, когда происходит падение иностранной валюты к рублю по пассивным счетам, а по активным счетам - при росте курса иностранной валюты к рублю. В соответствии с ПБУ № 9/99 «Доходы организации» положительные курсовые разницы рассматриваются как прочие доходы.

Когда курс иностранной валюты к рублю по пассивным счетам растет, или снижается по активным счетам - в учете покупателя образуются отрицательные курсовые разницы. которые согласно ПБУ № 10/99 «Расходы организации», учитываются как прочие расходы.

Для открытия валютного счета в РФ предприятию необходимо представить в уполномоченный банк следующие документы:

ü заявление об открытии валютного счета;

ü нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

ü копию свидетельства о постановке организации на учет в налоговом органе;

ü карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (2 экземпляра);

ü копию справки о присвоении организации статистических кодов;

ü справку банка, в котором открыт расчетный счет.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами предназначен активный счет 52 "Валютные счета".

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны",

52-2 "Валютные счета за рубежом".

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Таблица18