Метод бухгалтерского учета и его составные элементы.

Метод любой науки представляет собой совокупность способов и приемов, при помощи которых она изучает и раскрывает свой предмет.

Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность взаимосвязанных способов и приемов ведения учетного процесса: документирование, инвентаризация, оценка, калькулирование, счета, двойная запись, баланс, отчетность.

На рисунке 3 представлена последовательность использования бухгалтерских способов в процессе сбора, обработки и обобщения экономической информации. Все элементы метода бухгалтерского учета используются не изолированно, а как составные части единого целого.

Рис.3. Составные элементы метода бухгалтерского учета.

 

Документирование и инвентаризация обеспечивают первичный учет за движением экономических ресурсов, контроль за их состоянием и использованием.

К текущему бухгалтерскому учету принимаются только такие операции, которые оформлены документально. Необходимым условием объективного ведения учета является составление бухгалтерских документов в момент совершения хозяйственной операции или в момент её завершения.

Документирование – этоспособ сплошного и непрерывного отражения финансово-хозяйственной деятельности организации путём регистрации каждой хозяйственной операции (движения экономических ресурсов) в целях текущего бухгалтерского учёта.

Но в хозяйственной практике имеют место и такие явления хозяйственной жизни, которые невозможно зафиксировать в документе в момент их совершения (или завершения), и можно отразить документально только в момент их обнаружения. Естественная убыль материальных ценностей, неточности в совершении складских операций и в бухгалтерском учете, хищения и т.п., приводят к отклонениям фактического наличия ресурсов от зафиксированного в документах и отраженного в бухгалтерских регистрах. Эти отклонения выявляются и оформляются документально в момент обнаружения при помощи такого способа бухгалтерского учета как инвентаризация.

Инвентаризация – это специальный приём, предназначенный для приведения в соответствие показателей бухгалтерского учета о ресурсах организации - их фактическому наличию. Инвентаризация, как способ наблюдения объектов учёта в натуре и сопоставления с отражёнными бухгалтерскими данными, позволяет оформить выявленные расхождения и является необходимым дополнением документирования.

Экономические ресурсы организации разнообразны по природе, качественным признакам, поэтому операции с ними должны быть выражены в едином стоимостном измерении. Обязательным условием обобщения экономической информации в бухгалтерском учете является выражение её в денежном измерителе, на который влияет множество факторов.

Оценка – это способ выражения имущества, обязательств и финансового результата в обобщающем денежном измерителе, посредством механизма цен и тарифов. Использование стоимостного измерения (оценки) позволяет принимать к учету различные виды имущества и обобщать информацию об их наличии и движении.

Однако некоторые виды имущества нельзя оценить в момент их принятия к учету, используя механизм цен и тарифов. Это – готовая продукция, полуфабрикаты собственного производства, незавершенное производство. Оценка данных объектов учета осуществляется на основе калькулирования (исчисления себестоимости).

Калькулирование – это процесс подсчета затрат живого и овеществлённого труда, денежных расходов, их обобщения и группировки по конкретным объектам в соответствии с местом возникновения этих затрат.

Документирование и оценка обеспечивают лишь регистрацию, сбор и отражение многочисленных хозяйственных операций, тогда как для полного ведения учета хозяйственной деятельности необходима классификация, обобщение и сопоставление информации. Обобщение информации осуществляется на основе группировки и суммирования данных из первичных документов в бухгалтерских счетах.

Бухгалтерский счет – это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля информации об объектах учета и их движении. На каждый объект бухгалтерского учета открывается отдельный счет, который связан в единую информационную систему с другими счетами. Отражение хозяйственной информации на счетах осуществляется посредством двойной записи.

Двойная запись – это способ бухгалтерского учёта, посредством которого оба явления, вызванные хозяйственной операцией отражаются во взаимной связи на двух сетах в одинаковой сумме по дебету одного и кредиту другого счёта. Данный способ позволяет более глубоко изучить содержание хозяйственной операции и является основополагающим при организации и ведении бухгалтерского учета.

Сущность двойной записи заключается в том, что любую хозяйственную операцию (движение объектов в бухгалтерском учете) можно разделить на два (и более) явления. Например: операцию по поступлению от поставщика и оприходование материалов на склад организации можно разделить на два явления, два изменения в объектах учета: имуществе (появление материально-производственных запасов) и в обязательствах (появление задолженности перед поставщиком).

Итоговое обобщение учетных данных осуществляется в балансе и отчетности.

Бухгалтерский баланс – это способ обобщенного отражения и экономической группировки в денежном выражении имущества, обязательств и капитала на определенную отчетную дату.

По данным бухгалтерского баланса можно осуществить систематическое обозрение экономических ресурсов по их размещению в имуществе и источникам формирования (капитал, обязательства). Показатели баланса используются для анализа обеспеченности экономическими ресурсами, основными материальными и денежными средствами, оценки уровня платежеспособности и финансовой устойчивости организации.

Обзор хозяйственной процессов, произошедших в организации за определенный период происходит по данным бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчётность – это совокупность показателей, характеризующих условия и результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за определённый период.

В отличие от баланса бухгалтерская отчётность может составляться за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

Составление бухгалтерских отчетов завершает учетный процесс, является результатом использования всех остальных способов и приемов, и представляется пользователям информации для принятия обоснованных управленческих решений.

Вопросы для контроля:

1) Дайте характеристику основным функциям бухгалтерского учёта.

2) Что является предметом бухгалтерского учёта?

3) В чём заключается взаимосвязь объектов бухгалтерского учёта?

4) Какие способы и приёмы включает метод бухгалтерского учёта?

 

Тема 2. Балансовое обобщение. Система бухгалтерских счетов, двойная запись.

2.1. Понятие, назначение и виды бухгалтерских балансов.

Сведения об имеющихся в распоряжении организации экономических ресурсах, их размещении и источниках образования, содержатся в бухгалтерском балансе.

Экономическое значение термина «баланс» - означает систему интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направления их использования а определённый период (балансы доходов и расходов организации, денежных доходов и расходов государства, производства и распределения ВВП, материальные, платёжный, межотраслевой балансы, трудовых ресурсов и др.).

Бухгалтерский баланс представляет собой способ обобщенного отражения и экономической группировки в денежном выражении имущества, обязательств и капитала на определенную отчетную дату. По данным бухгалтерского баланса можно судить о размерах организации, структуре хозяйственных средств и их источниках, финансовом положении организации за определённый период и многих других сторонах её деятельности.

Бухгалтерский баланс состоит из двух взаимосвязанных частей:

Ø актив, где отражается состав имущества (внеоборотные и оборотные активы);

Ø пассив, где отражаются собственные и привлечённые источники образования имущества (капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства организации).

Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Баланс содержит колонки для статей и их сумм на разные отчетные даты (начало и конец периода). Итоговые суммы статей актива и пассива называют валютой баланса.

Взаимосвязь актива и пассива баланса заключается в том, что в балансе дается двух-аспектная характеристика финансовых ресурсов организации, следовательно, итоговая сумма актива должна быть равна итоговой сумме пассива бухгалтерского баланса.

Если итоговые суммы двух частей баланса равны, значит он составлен правильно. Баланс означает равновесие (лат. bis - дважды и lanx – чаша весов- двучашие – символ равновесия или франц. вalance – весы).

Правильность построения бухгалтерского баланса заключается в:

1) полноте охвата хозяйственной деятельности организации во всей ее многоплановости;

2) надлежащей группировке хозяйственных явлений;

3) определении связи между данными явлениями, т.е правильной корреспонденции счетов.

Принципы построения балансовой формы могут быть следующими:

ü расположение в активе имущества по принципу возрастающей (или убывающей) ликвидности;

ü расположение в пассиве обязательств и капитала по принципу возрастающей (или убывающей) срочности погашения обязательств;

ü «нетто-оценка» (чистая) или «брутто-оценка» статей в балансе.

Ликвидность означает способность имущества превращаться в денежную форму: высоколиквидные активы – финансовые вложения и дебиторская задолженность, менее ликвидные - нематериальные активы, основные средства, незавершенные капиталовложения.

Менее срочными обязательствами является задолженность перед учредителями по их вкладам в уставный капитал организации, а более высокой срочностью обладает кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда, бюджетом по налогам и сборам и т.п.

«Нетто-оценка» означает выражение активов в рыночных ценах или по остаточной стоимости.

Например: Первоначальная стоимость основных средств 108000 рублей, накопленная по ним амортизация - 64500 рублей. В бухгалтерском балансе отражается при «нетто-оценке» только остаточная стоимость основных средств - 43500 руб. (108000руб.-64500руб.).

При «брутто-оценке» – первоначальная стоимость основных средств 108000руб. отражается в активе баланса, а накопленная по ним амортизация 64500 руб.- в пассиве.

В экономической литературе используются различные виды балансов. Классификация балансов в бухгалтерском учёте представлена в таблице 2.

Таблица 3

Классификация бухгалтерских балансов

Классификационные признаки

Виды балансов

Характеристика балансов (показатели, моменты, периоды составления и исполнители)

 

По характеру отражённых показателей	Статические	Моментальные показатели на определённую дату
Динамические	Моментальные и интервальные показатели (обороты за период) – оборотный баланс, оборотная ведомость
По срокам составления	Вступительные -организационные	Один раз, в момент создания организации (регистрация устава)
Текущие (начальные, заключительные, промежуточные)	Периодически в течение всего времени функционирования предприятия (начальные и заключительные - подтверждаются результатами полной инвентаризации, промежуточные –составляются по данным книжного учёта за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев)
Объединительные (фузионные)	При слиянии отдельных организаций в одну, структурных подразделений в одно отдельное предприятие
Разделительные (передаточный)	В момент разделения крупной организации на несколько мелких, разделении структурных подразделений, при передаче структурных подразделений одной организации – другой
Санируемые	Независимые аудиторы при решении вопроса о ликвидации или предоставлении предприятию дополнительной возможности по оздоровлению финансового состояния, заниженная оценка отдельных статей отчётного баланса
Ликвидационные	При ликвидации, прекращении деятельности организации, отражают оценку большинства статей актива баланса по цене возможной реализации, бывают вступительные, промежуточные и заключительные в зависимости от этапа ликвидационного процесса
По источникам составления	Инвентарные	На основе инвентарной ведомости имущества, расчётов и обязательств организации
Книжные	Данные текущего учёта без проведения инвентаризации
Генеральный	Данные текущего бухгалтерского учёта и результаты проведённой предварительно инвентаризации
По объёму содержащейся информации	Сводные	Агрегирование показателей отдельных организаций в рамках отрасли
Консолидированные	Составляют концерны и холдинги не простым суммированием одноимённых показателей дочерних организаций, а с учётом соответствующих корректировок (инвестиций и уставных капиталов, взаимных расчётов, доходов и расходов, покрытием убытков и неплатежеспособности одних дочерних организаций прибылью и прочным финансовым состоянием других;
Единичные	Отражают деятельность одной организации

 

К подготовительным работам перед составлением бухгалтерского баланса относят проведение инвентаризации имущества и расчётов, разграничение отдельных доходов и расходов между смежными периодами, списание стоимости амортизируемого имущества, закрытие счетов и подведение итогов в учетных регистрах. Основной для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные бухгалтерскими документами.

Как правило, бухгалтерский баланс составляется на основании показателей Главной книги, куда записываются обороты по дебету и кредиту, остатки по счетам из учетных регистров, журналов-ордеров, мемориальных ордеров и т.п. В бухгалтерском балансе одномоментно показываются данные о состоянии экономических ресурсов организации, сложившиеся в результате финансово-хозяйственной деятельности за предшествующий период. Это своего рода «фотография» размещения и источников образования экономических ресурсов, которыми оперирует организация в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности.

Баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. По данным баланса пользователи управленческий аппарат организации знакомятся с её имущественным состоянием, проводят анализ финансового состояния - платежеспособности, ликвидности, путем расчета различных финансовых коэффициентов. Балансовые показатели служат средством контроля эффективности административного управления организацией, базой для оперативного финансового планирования.

Пользователи с прямым финансовым интересом (настоящие и потенциальные инвесторы и кредиторы) определяют по балансовым цифрам степень финансового риска невозврата вложенных в организацию средств. Пользователи в непрямым финансовым интересом (государственные органы, фондовые биржи, профсоюзы и др.) используют данные бухгалтерского баланса для решения задач планирования, регулирования, контроля и анализа экономической жизни общества на государственном и региональном уровнях.