Ставка подоходного налога в фиксированных суммах

 

Ставки подоходного налога, установленные в фиксированных суммах, применяются в отношении доходов физических лиц, если:

- этими лицами сдаются в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилые и (или) нежилые помещения, машино-места, находящиеся на территории Республики Беларусь (за исключением доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности или от индивидуальных предпринимателей в результате заключения с ними договоров аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь);

- размер полученного дохода не превышает 49470000 руб. в календарном году (ч. 1 п. 2 ст. 173 НК) <16>.

--------------------------------

<16> При получении в календарном году доходов от сдачи физическими лицами жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь, в размере, превышающем 49470000 руб., такие доходы подлежат обложению подоходным налогом по ставке в размере 13% в порядке, установленном ст. 178 НК (п. 3 ст. 179 НК).

 

Примечание. О порядке исчисления и уплаты подоходного налога в фиксированных суммах см. подп. 1.8.6.

 

Конкретный размер ставок подоходного налога в фиксированных суммах в пределах ставок, предусмотренных в приложении 26 к НК, устанавливается областными и Минским городским Советами депутатов в зависимости от категории населенного пункта, в котором находятся жилое и (или) нежилое помещения, машино-место, места нахождения этих помещений, машино-мест в пределах и (или) за пределами населенного пункта (ч. 2 п. 2 ст. 173 НК).

 

ГЛАВА 1.8

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ

 

1.8.1. Плательщики, самостоятельно уплачивающие

подоходный налог

 

В большинстве случаев плательщики - физические лица не занимаются исчислением и перечислением подоходного налога в бюджет, за них это делают налоговые агенты (те, кто является источником дохода, чаще всего это наниматели) (п. 1 ст. 175 НК). Однако в некоторых ситуациях исчислить и уплатить налог обязаны сами плательщики. Такие требования установлены главой 16 НК и касаются:

- отдельных категорий плательщиков (ст. 176, 177 НК);

- отдельных доходов, при получении которых подоходный налог нужно исчислить и уплатить самим плательщикам (ст. 178, 179 НК).

Можно представить это в таблице.

 

Плательщики	Объект налогообложения	Норма НК
Категории плательщиков
Индивидуальные предприниматели	Доходы от предпринимательской деятельности	Ст. 176
Нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро (далее - нотариусы)	Доходы от нотариальной деятельности	Ст. 176
Адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально (далее - адвокаты)	Доходы от адвокатской деятельности	Ст. 176
Физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь	Доходы, полученные: - от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество; - от иностранных организаций (кроме доходов, полученных от представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь), иностранных индивидуальных предпринимателей, представительств и органов международных организаций в Республике Беларусь, представительств и органов межгосударственных образований, находящихся на территориях иностранных государств, дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств в Республике Беларусь, при получении от таких лиц доходов, перечисленных в подп. 1.3 - 1.5 ст. 154 НК	Ст. 177
Виды доходов
Физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь	Доходы от источников за пределами Республики Беларусь	Подп. 1.2 ст. 178
Физические лица	Доходы, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами	Подп. 1.1 ст. 178
Физические лица	Доходы, удержание налога с которых не возложено на налоговых агентов	Подп. 1.3 ст. 178
Физические лица	Доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности после исключения индивидуального предпринимателя из ЕГРЮЛиИП (кроме доходов, в отношении которых плательщиком была представлена налоговая декларация (расчет) в соответствии с п. 9 ст. 176 НК)	Подп. 1.3 ст. 178
Физические лица, кроме индивидуальных предпринимателей	Доходы от сдачи физическим лицам в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь (кроме таких доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от индивидуальных предпринимателей в результате заключения с ними договоров аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь)	Ст. 179

 

1.8.2. Общие правила исчисления подоходного

налога плательщиками

 

Сумму подоходного налога необходимо исчислить по итогам налогового (или отчетного) периода. Общие правила ее исчисления установлены в ст. 174 НК.

Для расчета подоходного налога необходимо сделать следующее.

1. По итогам налогового (или отчетного) периода определить все доходы, которые облагаются подоходным налогом и признаются полученными в этом налоговом (или отчетном) периоде (ст. 153, 154, 155, 157 - 160-2, 162, 163, 172 НК).

 

Примечание. Подробнее о видах облагаемых доходов, о дате получения этих доходов, о налоговом и отчетном периодах можно узнать в гл. 1.2, 1.5, 1.6.

 

2. Определить, по какой ставке облагаются указанные доходы (ст. 173 НК).

 

Примечание. Подробнее о налоговых ставках подоходного налога можно узнать в гл. 1.7.

 

3. Определить право на применение налоговых вычетов (ст. 164 - 169, 171 НК).

 

Примечание. Подробнее о том, когда и в каких случаях плательщики имеют право на получение налоговых вычетов, можно узнать в гл. 1.3.

 

4. Определить налоговую базу (или налоговые базы, если получены доходы, в отношении которых установлены различные налоговые ставки) (ст. 156 НК). При этом налоговая база по доходам, полученным от одного источника и облагаемым по одной применяемой ставке, определяется суммарно, а налоговые базы по доходам, облагаемым по разным ставкам, определяются отдельно (п. 2 ст. 156 НК).

 

Примечание. Подробнее о порядке определения налоговой базы по подоходному налогу можно узнать в гл. 1.4.

 

5. Исчислить сумму налога:

- при применении ставок налога 13%, 9%, 16% по каждой налоговой базе по следующей формуле (абз. 3 ст. 174 НК):

 

Сумма налога

=

Налоговая база

x

Налоговая ставка

 

- по доходам от сдачи физическими лицами в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь, - исходя из размера фиксированных сумм подоходного налога (абз. 2 ст. 174 НК).

6. В установленные сроки представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) и произвести уплату налога (ст. 176 - 180 НК).

 

Примечание. Подробнее о порядке заполнения и представления налоговой декларации (расчета), сроках ее представления, о порядке и сроках уплаты налога можно узнать в гл. 3.2.

 

1.8.3. Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты

подоходного налога белорусскими индивидуальными

предпринимателями, нотариусами, осуществляющими нотариальную

деятельность в нотариальном бюро, адвокатами,

осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально

 

Предпринимательская деятельность - это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления (ч. 2 п. 1 ст. 1 ГК). При этом не относятся к предпринимательской деятельности виды деятельности, поименованные в ч. 4 п. 1 ст. 1 ГК.

Физическое лицо вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 22 ГК). Порядок государственной регистрации индивидуальных предпринимателей устанавливает Положение о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденное Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 N 1.

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей. При этом белорусскими индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь (ч. 1, 2 п. 1 ст. 19 НК).

Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей осуществляется в порядке, установленном для налогообложения физических лиц. Индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, уплачивают подоходный налог в соответствии с главой 16 НК.

 

Обратите внимание! Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований законодательных актов, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК и другими актами налогового законодательства, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 19 НК)

 

Под нотариальной деятельностью понимается совершение от имени Республики Беларусь нотариусами, уполномоченными должностными лицами местных исполнительных и распорядительных органов, дипломатическими агентами дипломатических представительств Республики Беларусь и консульскими должностными лицами консульских учреждений Республики Беларусь нотариальных действий, предусмотренных Законом Республики Беларусь от 18.07.2004 N 305-З "О нотариате и нотариальной деятельности" (далее - Закон N 305-З), Указом Президента Республики Беларусь от 27.11.2013 N 523 "Об организации нотариальной деятельности в Республике Беларусь" (далее - Указ N 523), другими актами законодательства, а также международными договорами Республики Беларусь (п. 1 ст. 3 Закона N 305-З). Организационными формами осуществления нотариусами нотариальной деятельности являются нотариальные конторы и нотариальные бюро, образуемые в порядке, установленном Указом N 523 (п. 2 ст. 15 Закона N 305-З, подп. 1.1.3 Указа N 523). В нотариальном бюро осуществляет нотариальную деятельность один нотариус (п. 2 ст. 15 Закона N 305-З). Нотариальная деятельность нотариусов не является предпринимательской деятельностью (ч. 4 п. 1 ст. 1 ГК, п. 2 ст. 3 Закона N 305-З).

Адвокатская деятельность - это юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе адвокатами в установленном порядке физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям, юридическим лицам, а также государству в целях осуществления и защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 30.12.2011 N 334-З "Об адвокатуре и адвокатской деятельности в Республике Беларусь" (далее - Закон N 334-З)). Данный вид деятельности лицензируется (п. 1 приложения 1 к Положению N 450). Адвокаты вправе осуществлять адвокатскую деятельность в адвокатском образовании в форме юридической консультации или адвокатского бюро либо индивидуально (п. 2 ст. 29 Закона N 334-З). Адвокатская деятельность не является предпринимательской деятельностью (ч. 4 п. 1 ст. 1 ГК, п. 1 ст. 29 Закона N 334-З).

Налогообложение доходов нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро (далее - нотариусы), адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально (далее - адвокаты), осуществляется в порядке, установленном для налогообложения физических лиц. Эти лица, применяющие общую систему налогообложения, уплачивают подоходный налог в соответствии с главой 16 НК.

При применении индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами общего порядка налогообложения доходы, полученные ими от осуществления предпринимательской, нотариальной, адвокатской деятельности, являются объектом обложения подоходным налогом (п. 1 ст. 153 НК). При этом не являются объектом налогообложения подоходным налогом доходы индивидуальных предпринимателей от осуществления видов деятельности, по которым в соответствии с НК применяются особые режимы налогообложения, не предусматривающие уплату подоходного налога (подп. 2.35 ст. 153 НК). В частности, это доходы, облагаемые налогом при упрощенной системе налогообложения, единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и т.п.

Освобождаются от налогообложения подоходным налогом в том числе:

- доходы плательщиков - индивидуальных предпринимателей, полученные от реализации товаров (работ, услуг) в объектах придорожного сервиса в течение 5 лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов (подп. 1.47 ст. 163 НК). Для подтверждения права на использование этой налоговой льготы плательщик может вести раздельный учет объектов налогообложения (подп. 1.4 ст. 21 НК);

- доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции растениеводства и (или) животноводства, - при соблюдении порядка, установленного подп. 1.15 ст. 163 НК.

Следует также отметить, что в соответствии с подп. 1.1 Декрета Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 N 6 "О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности" (далее - Декрет N 6) индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом жительства на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на этой территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации вправе не исчислять и не уплачивать подоходный налог в отношении доходов, полученных ими от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. При этом под территорией средних, малых городских поселений, сельской местности понимается территория Республики Беларусь, за исключением территории городов по установленному Декретом N 6 перечню. Под реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства понимается их реализация в период действия сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в установленном законодательством порядке (Положение о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2010 N 1520). Для применения льготы необходимо, чтобы производство продукции (работ, услуг) осуществлялось с использованием основных средств, находящихся в собственности или на ином вещном праве индивидуальных предпринимателей, и (или) труда работников на территории сельской местности. Кроме того, данная льгота может быть реализована только при условии ведения индивидуальным предпринимателем раздельного учета доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, и расходов по производству и реализации этих товаров (работ, услуг) и представления в налоговый орган сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства). При этом в доход от реализации работ (услуг) собственного производства и расходы по их производству и реализации не включаются соответственно стоимость имущества (в том числе материалов, запасных частей), использованного в целях выполнения этих работ (оказания этих услуг), предъявленная к оплате сверх цены таких работ (услуг), и расходы, относящиеся к такому имуществу (подп. 1.4 Декрета N 6). Индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, имеют право на указанную льготу по подоходному налогу при соблюдении условий, установленных подп. 1.5 Декрета N 6.

Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога белорусскими индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами, а также порядок определения и состав полученных ими доходов установлены ст. 176 НК.

Доходы индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов) от осуществления их деятельности подразделяются на:

- доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшенные на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки;

- внереализационные доходы, уменьшенные на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки (п. 1 ст. 176 НК).

То есть для целей исчисления подоходного налога из поступающей выручки следует исключать налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, если индивидуальный предприниматель (нотариус, адвокат) является их плательщиком.

К доходам от реализации относятся доходы, поименованные в п. 2 ст. 176 НК. Доходы от реализации определяются исходя из общей стоимости реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав с учетом следующих особенностей, установленных п. 3, 4 ст. 176 НК.

В состав внереализационных доходов включаются доходы, полученные в связи с осуществлением предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Эти доходы поименованы в п. 6 ст. 176 НК. Вместе с тем в п. 5 ст. 176 НК установлен перечень доходов, которые не относятся к доходам от реализации и к внереализационным доходам.

Отчетным периодом для индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов) признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год. Налоговым периодом является календарный год (ст. 162 НК).

Доходы индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов) от осуществления предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности при определении налоговой базы подоходного налога учитываются на дату их фактического получения, определенную в соответствии со ст. 172 НК (п. 7 ст. 176 НК).

 

Примечание. Подробнее о том, какая дата признается датой получения дохода для индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов), можно узнать в гл. 1.5.

 

Для налогообложения доходов, получаемых белорусскими индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) от осуществления предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности, установлена налоговая ставка 16%, для доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий, - 9% (подп. 4.1, 3.2 ст. 173 НК).

Для доходов индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов), в отношении которых установлены ставки подоходного налога в размере 16% и 9% (подп. 4.1, подп. 3.2 ст. 173 НК), налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 168, 164 - 166 НК (ч. 2 п. 3 ст. 156 НК). То есть вначале вычитается профессиональный налоговый вычет, а потом стандартные, социальные и имущественный вычеты.

То есть расчет налоговой базы для исчисления подоходного налога за отчетный (налоговый) период производится по формуле:

 

Налоговая база

=

Доходы от осуществления предпринимательской деятельности (за вычетом налогов и сборов, уплачиваемых из выручки)

-

Доходы, освобождаемые от налогообложения

-

Налоговые вычеты, применяемые последовательно

 

Примечание. Подробнее о порядке определения налоговой базы по подоходному налогу можно узнать в гл. 1.4.

 

Индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты) вправе применить профессиональный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1.1 ст. 168 НК (в сумме фактически произведенных расходов - в порядке, установленном ст. 169 НК, либо по нормативу - 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов) независимо от наличия места основной работы (службы, учебы).

 

Примечание. Подробнее о порядке применения индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) профессионального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 ст. 168 НК, см. раздел 1.3.4.1.

 

Воспользоваться стандартными, социальными и имущественным (на строительство или приобретение жилья) налоговыми вычетами при исчислении подоходного налога за отчетный (налоговый) период вправе только индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты), не имеющие в течение отчетного (налогового) периода места основной работы (службы, учебы) (ч. 4 п. 3 ст. 164, ч. 2 п. 2 ст. 165, ч. 2 п. 2 ст. 166 НК).

 

Примечание. Определения мест основной работы, службы, учебы в целях главы 16 НК даны в ч. 2 подп. 2.14 ст. 153 НК.

 

Стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 164 НК, индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты), не имеющие в течение отчетного (налогового) периода (его части) места основной работы (службы, учебы), применяют за те календарные месяцы отчетного (налогового) периода, в которых у них отсутствовало место основной работы (службы, учебы), исходя из установленных размеров, приходящихся на каждый месяц отчетного (налогового) периода. При этом вычет, установленный подп. 1.1 ст. 164 НК, применяется при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессионального налогового вычета, не превышает в соответствующем календарном квартале 15020000 руб. (ч. 4 п. 3 ст. 164 НК). Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов в соответствии со ст. 164 НК, представляются в налоговый орган при подаче налоговой декларации (расчета) за первый отчетный период налогового периода, в котором применяются такие налоговые вычеты (ч. 2 п. 6 ст. 164 НК).

Следует учитывать, что имущественный вычет, установленный подп. 1.2 ст. 166 НК, в отношении доходов индивидуального предпринимателя, полученных от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, не применяется, за исключением случаев, установленных в п. 11 ст. 176 НК (ч. 5 подп. 1.2 ст. 166 НК). А именно он имеет право на применение этого вычета при налогообложении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности после исключения из ЕГРЮЛиИП (кроме доходов, в отношении которых плательщиком была представлена налоговая декларация (расчет) в соответствии с п. 9 ст. 176 НК).

 

Примечание. Подробнее о применении налоговых вычетов см. в гл. 1.3.

 

Индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты) обязаны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (п. 9 ст. 176 НК). Порядок ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) определен Инструкцией о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально) (далее - Инструкция по учету доходов и расходов ИП), утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 N 42 (далее - Постановление N 42).

На основании данных учета доходов и расходов индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты) самостоятельно ежеквартально исчисляют подоходный налог, исходя из налоговой базы, определенной нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода, и налоговых ставок 16% или 9% (для резидентов Парка высоких технологий), установленных подп. 4.1 и 3.2 ст. 173 НК (ч. 1 п. 8 ст. 176, ст. 174 НК). Расчет налоговой базы подоходного налога производится в налоговой декларации (расчете) за отчетный (налоговый) период (ч. 2 п. 8 ст. 176 НК).

Налоговая декларация (расчет) заполняется индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) за каждый отчетный период (квартал) нарастающим итогом с начала налогового периода на основании данных налогового учета доходов и расходов. Форма налоговой декларации (расчета) индивидуального предпринимателя (нотариуса, адвоката) установлена Постановлением N 42 (приложение 16). Порядок ее заполнения определен главами 1 и 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением N 42 (далее - Инструкция N 42).

Индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты) обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (п. 9 ст. 176 НК).

 

Примечание. Подробнее о порядке заполнения и представления налоговой декларации (расчета) индивидуального предпринимателя (нотариуса, адвоката) см. разд. 3.2.7.

 

Уплата в бюджет суммы исчисленного подоходного налога производится индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) в срок не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (п. 10 ст. 176 НК).

Следует отметить, что согласно подп. 1.1 и 1.2 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 18.02.2003 N 13 "Об округлении сумм налогов, сборов (пошлин), пеней и штрафов, уплаченных наличными денежными средствами" (далее - Постановление N 13) уплата подоходного налога наличными денежными средствами производится плательщиками с округлением сумм:

до 0 рублей - если сумма до 50 рублей включительно;

до 100 рублей - если сумма свыше 50 рублей включительно.

Исчисленные индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) суммы подоходного налога подлежат перечислению в соответствующий местный бюджет по месту их постановки на учет в налоговых органах (код платежа 0102).

 

Пример. За I квартал текущего года индивидуальным предпринимателем, не имеющим места основной работы, получен доход от осуществления предпринимательской деятельности в сумме 24000000 руб., в т.ч. НДС 4000000 руб. Доходы, освобождаемые от налогообложения, отсутствуют. Сумма профессионального налогового вычета составляет 10000000 руб.

Индивидуальный предприниматель имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 830000 руб. за каждый месяц квартала, что за квартал составит 2490000 руб. (830000 руб. x 3), так как его доход, исчисленный для целей этого вычета, составляет 10000000 руб. (24000000 руб. - 4000000 руб. - 10000000 руб.), что менее 15020000 руб. (ч. 4 п. 3 ст. 164 НК).

Налоговая база для исчисления подоходного налога составит 7510000 руб. (24000000 руб. - 4000000 руб. - 10000000 руб. - 2490000 руб.) (ч. 2 п. 3 ст. 156 НК). Сумма подоходного налога - 1201600 руб. (7510000 руб. x 16%).

Индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) не позднее 20 апреля текущего года и перечисляет в бюджет исчисленную сумму подоходного налога не позднее 22 апреля текущего года.

 

В случае прекращения осуществления деятельности налоговая декларация (расчет) представляется:

- индивидуальными предпринимателями в течение 5 рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности за истекший налоговый период и (или) за период с начала текущего налогового периода по день подачи заявления о прекращении деятельности включительно (ч. 1 п. 2-1 ст. 63 НК);

- нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально, в 5-дневный срок со дня представления ими в порядке, установленном законодательством, соответственно заявления о прекращении нотариальной деятельности, уведомления о принятии решения о прекращении адвокатской деятельности за период с начала налогового периода по день подачи указанных заявления, уведомления включительно (ч. 6 п. 2-1 ст. 63 НК).

Срок уплаты в бюджет подоходного налога в случае прекращения деятельности индивидуальных предпринимателей, прекращения осуществления деятельности нотариусами, адвокатами - не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем представления налоговой декларации (расчета) (п. 4, 5 ст. 38 НК).

При возникновении (наличии) объектов налогообложения в процессе прекращения деятельности индивидуального предпринимателя:

- срок представления налоговой декларации (расчета) - не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления им в регистрирующий орган уведомления о завершении процесса прекращения деятельности (ч. 2 п. 2-1 ст. 63 НК);

- срок уплаты в бюджет подоходного налога - в течение 5 рабочих дней со дня представления налоговой декларации (расчета) (ч. 2 п. 4 ст. 38 НК).

 

Примечание. Подробнее о налогообложении доходов ИП см. консультации.

 

1.8.4. Особенности исчисления и уплаты подоходного налога

с доходов плательщиков, не признаваемых

налоговыми резидентами Республики Беларусь

 

Доходы физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученные от источников в Республике Беларусь, признаются объектом обложения подоходным налогом (подп. 1.2 ст. 153 НК).

 

Примечание. Подробнее о том, кто не признается налоговым резидентом Республики Беларусь, можно узнать в подразд. 1.1.1.2.

 

При этом для целей исчисления подоходного налога доходы физического лица, не признаваемого налоговым резидентом, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, связанных с ввозом товаров на территорию Республики Беларусь и (или) приобретением товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь, не относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь. Это положение применяется в случае, если местом реализации приобретенных и (или) ввезенных товаров не признается территория Республики Беларусь (п. 2 ст. 154 НК).

Физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, могут быть получены доходы от реализации имущества на территории Республики Беларусь, и такое имущество может быть реализовано как организации и (или) индивидуальному предпринимателю, так и физическому лицу.

Следует отметить, что реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок. Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав могут признаваться также иные операции в случаях, предусмотренных НК или актами Президента Республики Беларусь (ч. 1, 2 п. 1 ст. 31 НК). Поэтому под реализацией также понимаются сделки в виде договоров мены (с доплатой и без), ренты (за плату).

При реализации физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, имущества, например, белорусским организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, представительствам иностранных организаций, открытым в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, источник выплаты дохода, признаваемый в данной ситуации налоговым агентом, обязан исчислить по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 173 НК, удержать у этого физического лица и перечислить в бюджет сумму подоходного налога в соответствии со ст. 175 НК.

 

Примечание. Подробнее об исчислении, удержании и перечислении подоходного налога налоговыми агентами см. в разд. 1.9.5.

 

Однако при невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - граждан (подданных) иностранного государства и лиц без гражданства (подданства) перечисление в бюджет подоходного налога производится за счет средств налогового агента. При уплате подоходного налога этими физическими лицами ранее уплаченная налоговым агентом сумма подоходного налога подлежит возврату налоговому агенту (ч. 2, 3 п. 6 ст. 181 НК).

Статьей 177 НК установлены особенности исчисления и уплаты налога с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученных:

- от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные ими товары (работы, услуги), иное имущество (если иное не предусмотрено гл. 35 НК);

- от иностранных организаций (кроме доходов, полученных от представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь), иностранных индивидуальных предпринимателей, представительств и органов международных организаций в Республике Беларусь, представительств и органов межгосударственных образований, находящихся на территориях иностранных государств, дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств в Республике Беларусь, доходов, перечисленных в подп. 1.3 - 1.5 ст. 154 НК.

До начала реализации товаров (работ, услуг), иного имущества, сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, представляют в налоговый орган по месту предполагаемого получения доходов налоговую декларацию (расчет) по форме согласно приложению 2 к Постановлению N 100 с указанием предполагаемого дохода, определяемого исходя из общей стоимости реализуемых товаров, иного имущества, выполняемых работ, оказываемых услуг, общей суммы платежей согласно договору аренды (финансовой аренды (лизинга)) или иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь (ч. 1 п. 2 ст. 177 НК). При этом при реализации недвижимого имущества представление налоговой декларации (расчета) осуществляется по месту нахождения недвижимого имущества (ч. 3 п. 2 ст. 177 НК).

 

Примечание. Подробнее о порядке заполнения и представления этой налоговой декларации (расчета) см. разд. 3.2.8.

 

Исчисление суммы налога производится налоговым органом по налоговой ставке 13%, установленной п. 1 ст. 173 НК.

Уплата подоходного налога осуществляется плательщиками по месту получения предполагаемого дохода до начала реализации товаров (работ, услуг), иного имущества (кроме недвижимого), сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, на основании извещения налогового органа (ч. 2 п. 2 ст. 177 НК). При реализации недвижимого имущества уплата налога осуществляется на основании извещения налогового органа в течение 5 рабочих дней со дня получения такого извещения (ч. 3 п. 2 ст. 177 НК).

При этом уплата подоходного налога наличными денежными средствами производится плательщиками с округлением сумм (подп. 1.1 и 1.2 Постановления N 13):

до 0 рублей - если сумма до 50 рублей включительно;

до 100 рублей - если сумма свыше 50 рублей включительно.

При прекращении извлечения доходов на основании налоговой декларации (расчета), представляемой плательщиками в течение 5 рабочих дней со дня прекращения извлечения ими доходов, налоговым органом производится расчет подоходного налога, исходя из фактически полученных доходов (ч. 1 п. 3 ст. 177 НК).

 

Примечание. Подробнее о том, какая дата признается датой фактического получения дохода, можно узнать в гл. 1.5.