Порядок начисления оплаты труда

Оплата труда рабочих и служащих зависит от формы и системы оплаты труда, его организации, действующих на организации положений о премировании, соответствующих законодательных документов по доплатам и т.п.

Расчет заработной платы при повременной форме оплаты труда производится на основании табелей, в которых отмечается число отработанных дней и часов. Причитающаяся заработная плата определяется путем деления установленной месячной ставки на календарное количество дней и умножения полученного результата на фактически отработанное время. При часовой или дневной оплате заработок определяется путем умножения тарифной ставки за час или за день на число оплачиваемых часов или дней.

Пример. Работнику установлен оклад 5000 руб. Предположим, что работник отработал все рабочие дни в данном месяце, то ему будет начислено 5000 руб.

Если работник отработал месяц не полностью (предположим, что в данном месяце работник три дня болел), количество рабочих дней по графику в этом месяце 23, следовательно, количество отработанных дней в этом месяце составит 20 (23 ‑ 3). Тогда работнику будет начислено:

5000 руб.: 23 дня х 20 дней = 4347 руб. 83 коп.

Пример. Часовая ставка работника ‑ 60 руб. По условиям контракта ему ежемесячно начисляется 30 % премии. В течение месяца отработано полное количество рабочих часов ‑ 120 часов. Повременная оплата составит:

60 руб. х 120 час. =7200 руб.

 

Рассчитаем размер премии:

7200 руб. х 30 %: 100 % = 2160 руб.

Заработок за месяц составит:

7200 руб.+2160 руб. = 9360 руб.

При сдельной форме оплаты труда заработок рассчитывается путем умножения сдельной расценки, указанной в первичных документах о выработке, на количество произведенной продукции, работ.

Пример. Токарь изготовил 150 изделий. Расценка за единицу изделия ‑ 100 руб.

Заработок за месяц составит: 100 руб. х 150 ед. = 15000 руб.

Пример. Токарь изготовил 150 изделий. Расценка в пределах нормы (130 изделий) ‑ 100 руб., более 130 изделий ‑ выше на 20 %, т.е. 100 руб. х 120 %: 100 % = 120 руб.

Заработок за месяц составит:

(100 руб. х 130 ед.) + (120 руб. х 20 ед.) = 15400 руб.

Доплаты и надбавки. Доплаты и надбавки компенсационного и стимулирующего характера связаны, как правило, с особым характером выполняемой работы (сезонностью, отдаленностью, неопределенностью объёма и многосменностью работы и т.п.) или с условиями труда, отклоняющимися от нормальных (работа в ночное и сверхурочное время, в праздничные дни, работа с тяжелыми условиями труда и др.)

Доплата за работу в сверхурочное время. Сверхурочными считаются работы сверх установленной продолжительности рабочего времени (при пятидневной рабочей неделе – 8 часов в день, при шестидневной – 7 часов в день). Администрация может применять сверхурочные только в исключительных случаях, предусмотренных законодательством (например, при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда неисправность их вызывает прекращение работ для значительного числа трудящихся).

Сверхурочные не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Доплаты за работу в сверхурочное время начисляются на основании оформленных в установленном порядке списков работавших сверхурочно. Работникам с ненормированным рабочим днем доплаты за сверхурочное время работы обычно не производятся. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

За первые два часа работы в сверхурочное время оплата производится не менее чем в полуторном размере, за последующие часы ‑ не менее чем в двойном размере.

 

Не могут привлекаться к сверхурочным работам беременные женщины, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет и другие категории работников в соответствии с законодательством.

Пример. Работник отработал за месяц 164 часа. Месячная норма рабочего времени ‑ 160 часов. Сверхурочные составили 4 часа, по 2 часа в течение 2 дней. За месяц работнику начислена заработная плата в сумме 5200 руб. Оплата сверхурочных составит:

5200 руб.: 160 час. х 4 час. х 1,5 = 195 руб.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Размер оплаты труда за работу в выходные и праздничные дни устанавливается организацией самостоятельно и вносится в коллективный договор, в положение об оплате труда или оговаривается сторонами при заключении трудового договора (контракта), но он не может быть ниже предусмотренного законодательством. Работа в выходной и праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

– рабочим-сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

– работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным тарифным ставкам, – в размере не менее двойной часовой или дневной тарифной ставки;

– работникам, получающим месячный оклад, – в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в выходной и праздничный день выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени; в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа выполнялась сверх месячной нормы.

По желанию работника денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере. Если рабочий работает в смену, которая частично переходит в праздничный день и в ночное время, то в двойном размере оплачиваются только те часы работы, которые совпали с праздничным днём. Оплата за работу в ночное время производится по существующим нормам без удвоения доплат. Сверхурочные работы в праздничный день дополнительно не оплачиваются, поскольку все часы оплачиваются в двойном размере.

Пример. Работая в праздничный день, рабочий-сдельщик изготовил 15 деталей. Расценка за единицу продукции ‑ 10 руб. Заработок рабочего за этот день составит: 10 руб. х 15 деталей х 2 = 300 руб.

Пример. Рабочий-повременщик с часовой оплатой труда работал 6 часов в праздничный день. Часовая тарифная ставка ‑ 12 руб. Его заработок за этот день составил:

12 руб. х 6 час. х 2 = 144 руб.

 

Пример. Работник с должностным окладом 8000 руб. работал в мае два праздничных дня. В месяце 20 рабочих дней. Заработок за эти праздничные дни составил:

8000 руб.: 20 дней х 2 х 2 = 1600 руб.

Оплата работы в ночное время. Ночным считается время работы с 22 часов до 6 часов утра. Однако, общая продолжительность рабочего времени (включая ночное) одного работника не должна превышать 40 часов в неделю.

Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, который устанавливается коллективным договором или положением об оплате труда организации, но при этом не может быть ниже предусмотренного законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на один час, но оплачивается как за полную смену. Ночное время учитывается в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц.

К работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; работники моложе 18 лет и работники других категорий согласно законодательству. Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время только с их согласия и при условии, если такая работа не запрещена им медицинскими рекомендациями.

Оплата очередного отпуска. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев (ст. 122 ТК РФ):

– женщинам – перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

– работникам в возрасте до 18 лет;

– работникам, усыновившим ребенка в возрасте до трех месяцев;

– в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Правилами об отпусках предусмотрено, что отпуск может быть предоставлен и до наступления права на него, то есть авансом. При этом отпуск должен быть полным, то есть установленной законодательством продолжительности, и оплачиваться также полностью.

Отпуск за второй и последующие годы работы может быть предоставлен в любое время года в соответствии с графиком отпусков. График отпусков составляется не позднее чем за две недели до начала календарного года по форме № Т-7. Не предоставлять отпуск работнику в течение двух лет подряд запрещается. Очередной ежегодный отпуск должен предоставляться до истечения текущего рабочего года.

Продолжительность очередного ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней. При этом в период отпуска не включаются праздничные дни.

Некоторым категориям работников (работники моложе 18 лет, инвалиды, работники детских и образовательных учреждений, педагоги и т.д.) предоставляются удлиненные основные отпуска (до 56 календарных дней в году). Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Замена отпуска денежной компенсацией не допускается:

– беременным женщинам;

– работникам моложе 18 лет;

– работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными или опасными условиями труда.

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Не использованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.

Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен в случаях, когда:

– работник во время отпуска заболел;

– работник во время отпуска исполнял государственные обязанности (если для этого законом предусмотрено освобождение от работы);

– в других случаях, предусмотренных законом или локальным нормативным актом организации.

Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.

Расчетный период для оплаты очередного отпуска – это 12 месяцев, предшествующие уходу работника в отпуск.

При расчете отпускных учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат:

– заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг);

– заработная плата, выданная в неденежной форме;

– комиссионное вознаграждение;

– гонорар работников редакций газет, журналов, иных средств массовой информации, искусства, состоящих в списочном составе организации;

– разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность);

– надбавки и доплаты (за классность, квалификационный разряд, выслугу лет, совмещение профессий и т.п.);

– компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (обусловленные районным регулированием, доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно);

– премии и вознаграждения (в том числе годовые и за выслугу лет – учитываются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода);

– другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.

Какие-либо денежные средства, выданные работникам не в качестве вознаграждения за труд (дивиденды по акциям, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь) при исчислении отпускных не учитываются.

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетный период.

Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.

 

Отпускные рассчитываются по формуле:

 

количество сумма начисленной расчетное

Отпускные = предоставляемых х зарплаты за: количество дней за

календарных расчетный период расчетный период

дней отпуска

Расчетное количество дней за расчетный период определяется следующим образом:

 

1. Расчетный период отработан полностью

 

Расчетное количество 12 (количество месяцев 29,4 (среднемесячное

дней в полностью = расчетного периода) х количество

отработанном календарных дней)

расчетном периоде

Пример. Петрову П. П. предоставляется очередной ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 4 августа. Расчетный период отработан полностью. Оклад работника составляет 6 000 руб.

Расчетное количество дней в полностью отработанном расчетном периоде составит:

12 х 29,4 = 352,8 дней

Сумма отпускных составит:

28 р.д. х (6000 руб. х 12 мес.): 352,8 дней = 5 714,29 руб.

 

 

2.Расчетный период отработан не полностью

Расчетное количество количество (29,4 х количество количество) количество

дней в не полностью = полностью х 29,4 + не полностью: календарных дней х календарных дней,

отработанном отработанных отработанных в не полностью приходящихся на

расчетном периоде месяцев месяцев отработанных отработанное время,

расчетного периода месяцах в не полностью

расчетного периода отработанных

месяцах

расчетного периода

Пример. Петров П. П. с 20 октября уходит в отпуск на 28 календарных дней. Оклад работника – 6 000 руб. В июле Петров П. П. болел, на отработанное время в июле приходится 19 календарных дней из 31. Зарплата за июль – 3 600 руб.

Расчетное количество дней в не полностью отработанном расчетном периоде составит:

11 мес. х 29,4 + (29,4 х 1 мес.: 31) х 19 = 341,42 дней

Сумма отпускных составит:

28 к.д. х (6000 руб. х 11 мес. + 3600 руб.): 341,42 дней = 5 707,93 руб.

Начисление отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск, производится за счет резерва на отпуска (резерва под оценочное обязательство). Только малые предприятия имеют право не создавать резерв, а фактически начисленные суммы отпускных, компенсаций за неиспользованные отпуска включать в издержки производства. В этом случае начисленные отпускные суммы включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме, которая приходится на дни отпуска отчетного месяца. Если часть отпуска переходит на следующий месяц, то суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы сле­дующего месяца. В отчетном месяце выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается как выданный аванс.

 

Оплата пособия по временной нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующих случаях:

– работник заболел;

– работник получил травму, связанную с утратой трудоспособности;

– работник находился на долечивании в санаторно-курортном учреждении непосредственно после стационарного лечения по направлению медицинского учреждения;

– заболел член семьи работника, и есть необходимость ухода за ним;

– работник помещен в стационар протезно-ортопедического предприятия для протезирования;

– работник находился на карантине.

Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист (листок нетрудоспособности). В случае утери листка нетрудоспособности пособие выплачивается на основании его дубликата. Продолжительность нетрудоспособности работника указывается в листке временной нетрудоспособности.

Первые три дня нетрудоспособности работнику оплачивает работодатель за счет собственных средств, но только в случае болезни или травмы самого работника. Начиная с четвертого дня в этих случаях, а также начиная с первого дня по всем иным случаям нетрудоспособности (включая уход за больным членом семьи) пособие выплачивается за счет средств Фонда социального страхования.

Размер пособия зависит от общей продолжительности страхового стажа и среднего заработка.

 

 

Размер пособия по временной нетрудоспособности	Страховой стаж работы
в размере 60% заработка	до 5 лет
в размере 80% заработка	от 5 до 8 лет
в размере 100% заработка	от 8 и более лет

 

Страховой стаж работника организации определяется путем суммирования всех периодов работы, указанных в его трудовой книжке.

Работники, у которых страховой стаж менее 6 месяцев, имеют право на пособие в размере МРОТ за полный календарный месяц с учетом районного коэффициента.

Пособие по временной нетрудоспособности может выплачиваться в размере, не превышающем одного МРОТ за месяц также в следующих случаях:

– нарушения застрахованным лицом без уважительных причин в период болезни режима, предписанного лечащим врачом;

– неявки больного (без уважительных причин) в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;

– заболевания или травмы, наступивших вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

Чтобы рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, необходимо определить:

– заработок работника, учитываемый при выплате пособия;

– среднедневной заработок работника;

– дневное пособие работника;

– общую сумму пособия.

В сумму заработка, учитываемого при расчете пособия, включаются все виды выплат, на которые были начислены страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, включая премии.

Не входят в расчет выплаты, не облагаемые страховыми взносами (ст.9 Закона 212-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за расчетный период (два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности), как по основному месту работы, так и у других работодателей. Сумму выплат, полученных в расчетном периоде у другого работодателя, которые учитывается при расчете пособия по месту его выплаты, подтверждают справкой.

 

Расчет среднего дневного заработка:

 

Средний Заработок работника

дневной = за расчетный: 730

заработок период

 

Расчет суммы дневного пособия:

 

Процент, зависящий Средний

Дневное = от величины Х дневной

пособие страхового стажа заработок

(60 %, 80 %, 100 %)

 

 

Расчет общей суммы пособия:

 

Количество календарных дней

Сумма пособия = Дневное пособие Х нетрудоспособности

 

Пример. Работник работает в организации по трудовому договору. Он проболел с 1 по 17 февраля. Общий страховой стаж работника составляет 6 лет. За расчетный период (2 календарных года, предшествующих году наступления нетрудоспособности) работнику была выплачена заработная плата, учитываемая при расчете пособия – 190 000 руб.

Средний дневной заработок:

190 000 руб.: 730 дней = 260,27 руб.

Сумма дневного пособия:

260,27 руб. х 80 %: 100 % = 208,22 руб.

Сумма пособия:

208,22 руб. х 17 дней = 3539,67 руб.

В 2012 году действует ограничение размера дневного пособия по временной нетрудоспособности, которое рассчитывается следующим образом 415 000 руб. (предельная сумма, на которую начисляются страховые взносы в 2010 году)+463 000 (предельная сумма, на которую начисляются страховые взносы в 2011 году): 730 дн. = 1202,74 руб.(максимальный размер дневного пособия).

Даная норма означает, что в случае, когда максимальный размер дневного пособия меньше, чем сумма пособия, рассчитанного из фактического заработка, то расчет общего пособия по временной нетрудоспособности ведется исходя из этого максимального размера.

Сумма пособия за полный календарный месяц не может быть ниже минимального размера оплаты труда.

Учет удержаний из заработной платы. Удержания могут осуществляться в пользу:

– бюджета;

– организации, в которой работает работник;

– третьих лиц.

В пользу бюджета удерживаются суммы налога на доходы физических лиц, а также штрафы за нарушения налогового и административного законодательства.

В пользу организации могут удерживаться невозвращенные подотчетные суммы, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска, материальный ущерб, нанесенный работником организации, и т.д.

В пользу третьих лиц удерживаются алименты, суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д.

Удержания бывают:

– обязательные;

– по инициативе организации;

– по заявлению работника.

Обязательные удержания. К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

Налог на доходы физических лиц введен гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Налоговым периодом признается календарный год.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

В состав стандартных налоговых вычетов входят следующие вычеты:

1) в размере 3 000 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; для лиц, ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча и т. д.

2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, являющихся Героями Советского Союза или РФ, награжденных орденом Славы трех степеней, являющихся участниками Великой Отечественной войны; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и т. д.;

3) Вычеты на содержание детей(«детские» вычеты):

– 1 400 руб. - на первого ребенка;

– 1 400 руб. - на второго ребенка;

– 3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

– 3 000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Также получить детский вычет в двойном размере может любой из родителей (приемных родителей), если второй родитель от такого вычета откажется, написав заявление.

Вычет действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 тыс. руб.

Если работник работает не с начала года, то вычет предоставляется с учётом дохода, полученного по прежнему месту работы. При этом с предыдущего места работы на новую работу необходимо представить справку о доходах по форме №2 НДФЛ.

Налогоплательщикам, имеющим право на вычет в 3000 руб. и в 500 руб., предоставляется максимальный из них.

В состав социальных входят следующие налоговые вычеты:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы налогооблагаемого дохода;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, а также в сумме, уплаченной за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению, а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации);

4) в сумме уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

5) в сумме уплаченных налогоплательщиком дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Социальные налоговые вычеты, указанные в п. 2–5 (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Социальный налоговый вычет на обучение детей ограничен 50 000 рублями на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

В состав имущественных налоговых вычетов входят следующие налоговые вычеты:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, земельных участков и др., находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 тыс. руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты, земельного участка в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Общий размер данного имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в определенных размерах (в процентном отношении от суммы дохода), установленных НК РФ.

В общем случае ставка НДФЛ устанавливается в размере 13 %.

В размере 35 % налоговая ставка устанавливается в отношении следующих доходов:

– стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров;

– страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров;

– процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных сумм;

– суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения установленных размеров.

В размере 30 % налоговая ставка устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка в размере 9 % устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Сумма налога определяется в полных рублях.

Удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты.

Уплата НДФЛ от сумм оплаты труда производится организациями, которые в данном случае выступают в роли налоговых агентов. Организации обязаны вести учет доходов и НДФЛ персонально по каждому работнику в самостоятельно разработанных регистрах налогового учета.

По итогам года организации обязаны представлять в налоговые органы справку о доходах физического лица за ….. год (ф. № 2-НДФЛ).

Удержания по исполнительным листам. Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором указана причина и размер удержаний с работника.

По исполнительному листу удерживаются алименты, а также суммы в возмещение морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам.

Удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника.

В бухгалтерии все исполнительные документы регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.

Удержания алиментов производятся до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет).

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841.

К таким доходам относятся:

– заработная плата;

– все виды доплат и надбавок (за работу в ночное время, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, выслугу лет, стаж работы и т.п.);

– премии (вознаграждения), выплачиваемые регулярно, а также по итогам работы за год;

– доплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни.

Сумма удержанных алиментов должна быть не позднее чем в 3-дневный срок выдана получателю из кассы организации или переведена на банковский счет получателя или выслана получателю по почте.

Расходы на перевод алиментов по почте должен оплачивать работник, который их уплачивает.

Если место нахождения получателя алиментов неизвестно, удержанные суммы перечисляются на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

Алименты могут удерживаться в процентах (долях) от дохода работника или в фиксированной денежной сумме.

Алименты удерживаются в следующем размере:

на содержание одного ребенка – 1/4 дохода работника;

на содержание двоих детей – 1/3 дохода работника;

на содержание троих и более детей – 1/2 дохода работника.

Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70 % заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

С работников могут удерживаться алименты и на нетрудоспособных родителей. Размер алиментов, взыскиваемых с каждого из детей, определяется судом исходя из материального и семейного положения родителей и детей. Дети могут быть освобождены от обязанности по содержанию своих нетрудоспособных нуждающихся в помощи родителей, если судом будет установлено, что родители уклонялись от выполнения обязанностей родителей.

По исполнительным листам из заработной платы работников могут удерживаться:

– суммы в возмещение вреда, причиненного третьим лицам в результате полной или частичной потери ими трудоспособности или кормильца;

– суммы в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного третьим лицам;

– суммы, перечисляемые в возмещение морального вреда;

– штрафы за нарушение административного, налогового и уголовного законодательства.

Удержания по инициативе организации. Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации. Ущерб может возникнуть в результате потери или порчи имущества организации. Трудовое законодательство предусматривает:

– ограниченную материальную ответственность;

– полную материальную ответственность.

Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:

– допустил брак в работе;

– испортил имущество по небрежности или неосторожности;

– потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и из-за этого организации было отказано во взыскании с поставщика выявленной недостачи).

Брак в производстве может возникнуть как по вине работника, так и по вине работодателя.

С работника может быть удержан ущерб, который понесла организация из-за выпуска бракованной продукции, только при условии, что брак возник по его вине.

Для определения размера ущерба, который должен компенсировать работник, необходимо выяснить, является ли брак исправимым.

Исправимый брак – это бракованная продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации.

Если брак исправим, то с виновника удерживаются все расходы организации по его исправлению (стоимость использованных материалов, заработная плата работников, начисленная за исправление брака, и т.д.).