Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

В отчете о движении денежных средств приводятся сведения за отчетный период в рублях по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Информация формы № 4 чрезвычайно важна с точки зрения реального отражения денежных потоков. Сложности при заполнении этой формы возникают в связи с тем, что организации ведут бухгалтерский учет продаж по методу начисления, т.е. по отгрузке, который не совпадает с движением денежных средств. Кроме того, организации осуществляют валютные операции, прямой товарообмен в рамках договора мены, используют взаимозачеты, налоговые освобождения, что еще больше искажает картину реального денежного оборота.

Приведем форму отчета № 4, рекомендованную Минфином России.

деятельности организации увязываются с их остатками на конец периода.

Текущей деятельностью считают основную (уставную) деятельность организации, связанную с ее целями и задачами.

Текущая деятельность организации находит отражение в данном отчете в форме поступлений выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг, использования денежных средств на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, необходимых для производства, а также на оплату труда, налогов и пр.

Инвестиционная деятельность связана с вложениями во внеоборотные активы (в недвижимость, оборудование, в нематериальные и другие активы длительного пользования), а также их продажей. Кроме того, к инвестиционной деятельности относят финансовые вложения: приобретение ценных бумаг (акций, облигаций и других ценных бумаг, в том числе долговых), предоставление займов другим организациям, а также осуществление вкладов в уставные капиталы других организаций.

Финансовая деятельность организации приводит к изменению величины и состава собственного капитала или заемных средств организации. Сюда можно отнести поступления денежных средств от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями и банками заемных средств, погашение заемных средств и др.

При совершении операций в иностранной валюте, а также наличии дочерних обществ за границей данные о валютных операциях по видам деятельности сначала составляются в иностранной валюте. Затем данные по движению каждого вида валют пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.

Рассмотрим, как формируются данные для заполнения формы № 4 по каждому виду деятельности.

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»

Как отмечалось, текущей деятельностью считается деятельность коммерческой организации, преследующая извлечение

прибыли в качестве основной цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

В строке «Остаток денежных средств на начало года» отражают общую сумму, числящуюся в кассе и на банковских счетах организации по состоянию на 1 января отчетного года либо предыдущего года.

Раздел содержит следующие показатели.

Строка «Средства, полученные от покупателей, заказчиков»

По данной строке показывают выручку, поступившую от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Здесь также показывают сумму авансов, полученных от покупателей и заказчиков.

Чтобы заполнить эту строку, необходимо взять оборот по дебету счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по суммам, связанным с оплатой продукции, товаров, работ, услуг.

НДС из этих сумм вычитать не надо.

Строка «Прочие доходы»

К прочим доходам по текущей деятельности относятся, в частности, суммы штрафных санкций, полученные организацией от покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков за неисполнение условий хозяйственных договоров, денежные средства, возвращенные в кассу подотчетными лицами, другие доходы.

Подробно состав прочих доходов дан в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и проанализирован в подразд. 8.7.

Строка «Денежные средства, направленные:»

Данная строка показывает общий расход средств по текущей деятельности. В следующих строках нужно показать расшифровку этого расхода.

Все строки, связанные с расходом денежных средств, учитывают со знаком «минус», записывая суммы в круглых скобках.

Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, представляют собой оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55), связанных с текущей деятельностью.

Денежные средства, направленные на оплату труда, представляют собой оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса» (при выдаче заработной платы из кассы), 51 «Расчетные счета» (при перечислении денежных средств по оплате труда на лицевые счета в банках). Выплата дивидендов акционерам, являющимся одновременно работниками организации, отражается аналогичной бухгалтерской записью, но показывается обособленно в следующей строке.

Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов, представляют собой оборот по дебету счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счетов учета денежных средств на суммы выплаченных учредителям дивидендов, процентов. Обращаем внимание, что в настоящее время выплата дивидендов отнесена к расходам по текущей деятельности. Поэтому и налоги, удержанные из сумм начисленных дивидендов и перечисленные в бюджет, также отражаются в данном разделе.

Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам, представляют собой оборот по дебету' счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию» и кредиту счетов учета денежных средств на суммы перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов, взносов.

Денежные средства, направленные на прочие расходы, представляют собой суммы штрафных санкций по налогам и сборам, пеней, начисленных за просрочку платежей, штрафных санкций, уплаченных организацией за невыполнение условий хозяйственных договоров, и других прочих расходов, связанных с текущей деятельностью.

Строка «Чистые денежные средства от текущей деятельности»

В этой строке подводят итог по движению денежных средств в связи с текущей деятельностью как разницу между различными видами доходов по текущей деятельности и различными видами расходов по ней. Данный показатель может оказаться как положительным — при превышении суммы доходов над суммой расходов, так и отрицательным, если сумма расходов превысит сумму доходов.

Таблица 33 поможет заполнить первый раздел формы № 4.

Таблица 33 Движение денежных средств по текущей деятельности