Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь. Субсчета

Для руководства хозяйственной деятельностью и контроля за происходящими в организации процессами нужны счета, на которых информация представлена с разной степенью детализации.

Исходя из объема детализации информации счета бухгалтерского учета делят на три основные группы.

I. Синтетические счета.

II. Субсчета.

III. Аналитические счета.

На синтетических счетах представлена обобщенная (укрупненная) информация об объектах бухгалтерского учета. Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечень синтетических счетов приведен в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

На аналитических счетах отражается детальная (подробная) информация. Например, к синтетическому счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты аналитические счета по каждому дебитору и кредитору. Все аналитические счета организации открывают самостоятельно в зависимости от специфики своей деятельности.

Отражение хозяйственных операций и процессов на синтетических счетах принято называть синтетическим учетом, а на аналитических счетах — аналитическим учетом.

Синтетический учет всегда ведется в стоимостном (денежном) выражении, в то время как в аналитическом учете допускаются и другие показатели (чаще всего натуральные).

Например, на заводе ЗИЛ используется несколько десятков тысяч различных материалов. Все они отражаются на одном синтетическом счете «Материалы», но к нему необходимо открыть еще десятки тысяч аналитических счетов для учета каждого вида материала в отдельности, а также, возможно, для каждого склада, где эти материалы могут храниться.

В связи с этим для удобства учета введены счета промежуточные между аналитическими и синтетическими счетами — субсчета. Субсчета объединяют информацию отдельных групп аналитических счетов, но сами, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом.

Субсчет — промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами.

Синтетические счета и субсчета регламентированы Минфином России в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета «Материалы». В дополнение к этому синтетическому счету организации могут открывать следующие субсчета:

1 «Сырье и материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»;

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8 «Строительные материалы»;

9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

 

10«Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

11«Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

В дополнение к каждому субсчету открывают аналитические счета на каждый вид материала.

Таким образом, в практике бухгалтерского учета принято использовать три уровня счетов:

1) счета I порядка — синтетические счета;

2) счета II порядка — субсчета;

3) счета III порядка — аналитические счета.

Между счетами всех уровней существует неразрывная связь, которую можно выразить принципом соблюдения трех равенств:

1) остаток счета высшего уровня равен сумме остатков счетов
следующего уровня, непосредственно с ним связанных;

2) оборот по дебету счета высшего уровня равен сумме оборотов по дебету счетов следующего уровня, непосредственно с
ним связанных;

3) оборот по кредиту счета высшего уровня равен сумме оборотов по кредиту счетов следующего уровня, непосредственно с
ним связанных.

СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ НА СЧЕТАХ

Сущность использования в бухгалтерском учете двойной записи состоит в том, что каждая учитываемая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме, проходящей одновременно по дебету и кредиту разных счетов. Таким образом, происходят равновеликие изменения соответственно в двух различных статьях баланса, при этом равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается.

Приведем основные понятия, применяющиеся в практике бухгалтерского учета.

Корреспонденция счетов — взаимосвязь между счетами, отражающими данную хозяйственную операцию.

Корреспондирующие счета — счета, между которыми возникает эта связь.

Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании первичных документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергаются специальной бухгалтерской обработке — контировке.

Контировка — указание на первичном документе связанных с данной операцией корреспондирующих счетов.

Бухгалтерская проводка (бухгалтерская статья, счетная формула, бухгалтерская запись) — текст, в котором указаны наименования дебетуемого и кредитуемого счетов, а также сумма отражаемой хозяйственной операции.

Для облегчения ведения бухгалтерского учета каждому счету присваивается определенный номер (код, шифр). Для синтетических счетов этот номер определяется Планом счетов, а для субсчетов обычно указываются номер синтетического счета, в который они входят, и (после дефиса) номер субсчета в группе. Например, синтетическому счету «Материалы» присвоен номер 10, значит, субсчета к нему будут нумероваться следующим образом:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Различают простые и сложные бухгалтерские проводки.

Простые бухгалтерские проводки — проводки, в которых корреспондируют только два счета.

Пример 1

Для отражения хозяйственной операции поступления наличных денег в сумме 1 500 000 руб. в кассу организации, снятых с расчетного счета в банке, достаточно одной простой бухгалтерской проводки (записи): Д ВО «Касса» 1 500 000 руб. К 51 «Расчетные счета» 1 500 000 руб.

Сложные бухгалтерские проводки — проводки, в которых один счет корреспондирует с несколькими счетами.

Пример 2

Для отражения операции выдачи из кассы заработной платы персоналу организации на сумму 1 480 000 руб. и сотруднику фирмы под отчет (напри-

мер, на командировочные расходы) в сумме 20 000 руб. необходимо выполнить две простые бухгалтерские проводки: Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 1 480 000 руб. К 50 «Касса» 1 480 000 руб.

Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 20 000 руб. К 50 «Касса» 20 000 руб.; или одну сложную проводку: Д 70 1 480 000 руб. Д 71 20 000 руб. К 50 1 500 000 руб.

Бухгалтерские проводки могут отражаться:

- • на самом первичном документе, которым оформляется хозяйственная операция;

- • в журнале (реестре, книге, ведомости), куда записывается хозяйственная операция;

- • на отдельном специальном бланке — мемориальном ордере (используется только при мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета).

Значение двойной записи состоит в том, что она обеспечивает:

1) взаимосвязанное отражение фактов хозяйственной деятельности организации;

2) дополнительный контроль, так как требует обязательной
сбалансированности (равенства) итогов записи на счетах.

Пример 3

Составим бухгалтерские проводки для приведенных выше четырех типов хозяйственных операций (см. Практикум к главе 3), влияющих на бухгалтерский баланс организации.

1. Поступили наличные деньги с расчетного счета в кассу для выплаты зар
платы на сумму 50 000 руб.:

Д50 К 51 50000руб.

2. Часть нераспределенной прибыли в сумме 20 000 руб. направлена на уве
личение уставного капитала:

Д84 К 80 20000руб.

3. Поступили от поставщика материалы, деньги за которые в сумме 10 000 руб.
еще не уплачены:

Д10 К 60 10000руб.

4. Из кассы выдана заработная плата сотрудникам организации на сумму
58 000 руб.

Д70 К 50 58000руб.

 

ОБОБЩЕНИЕ ДАННЫХ ТЕКУЩЕГО

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. СВЕРКА ДАННЫХ