Необходимость реформирования учета

Изменение с начала 1990-х гг. системы общественных отношений, а также стремительное развитие рыночной экономики вызвали необходимость адекватной трансформации бухгалтерского и налогового учета.

Для решения этой задачи в конце 1990-х – начале 2000-х гг. были проведены мероприятия по приведению национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Эти мероприятия были определены Программой реформирования бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998г. №283.

Программа реформирования системы бухгалтерского учета предусматривала:

· совершенствование законодательного и нормативного регулирования системы бухгалтерского учета;

· формирование нормативной базы (стандартов);

· методическое обеспечение (разработку методических указаний, рекомендаций и т.п.)

В процессе реализации правительственной Программы в стране сложилась определенная система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая лежит в основе теории и практики бухгалтерского учета и действует в настоящее время.

 

2. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета – это совокупность законодательных, нормативных правовых актов и других документов, относящихся к бухгалтерскому учету.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности законодательно устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Действующие нормы основаны на единообразии ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, составлении и представлении сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организации, необходимой пользователям бухгалтерской информации.

Ведение бухгалтерского учета в нашей стране осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей четырехуровневой системы:

Первый уровень: законодательные акты, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организациях.

Второй уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.

Третий уровень: методические рекомендации, (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов Российской Федерации и других ведомств.

Четвертый уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. Данный Закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета для предприятий и организаций, находящихся на территории Российской Федерации, а та же для филиалов и представительств иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами. Указанный Закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку:

а) повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;

б) закрепляет обязанность юридических лиц вести бухгалтерский учет;

в) повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.

Закон "О бухгалтерском учете" состоит из трех разделов и 19 статей.

В первом разделе "Общие положения" дано определение сущности бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), указаны задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.). В нем изложен порядок регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Российской Федерации, а органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена на руководителей организаций.

Во втором разделе "Основные правила ведения бухгалтерского учета" изложены требования к ведению бухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

В третьем разделе "Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности" изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.

К документам первого уровня системы следует отнести также Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ, постановление Правительства РФ "О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности" от 6 марта 1998 г. N 283 и другие.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 21 положение по бухгалтерскому учету и отчетности.

 

№ п/п	Код ПБУ	Наименование	Дата утверждения
		Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации	утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.
	ПБУ 1/98	Учетная политика организации	утв. приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. N 60н
	ПБУ 2/94	Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство	утв. приказом Минфина РФ от 20.12.94 г. N 167
	ПБУ 3/2000	Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте	утв. приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. N 2н
	ПБУ 4/99	Бухгалтерская отчетность организации	утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. N 43н
	ПБУ 5/01	Учет материально - производственных запасов	утв. приказом Минфина РФ 09.06.01 г.
	ПБУ 6/01	Учет основных средств	утв. приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. N 26н
	ПБУ 7/98	События после отчетной даты	утв. приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. N 56н
	ПБУ 8/01	Условные факты хозяйственной деятельности	утв. приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. N 96н
	ПБУ 9/99	Доходы организации	утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. N 32н
	ПБУ 10/99	Расходы организации	утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. N 33н
	ПБУ 11/2000	Информация об аффилированных лицах	утв. приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. N 5н
	ПБУ 12/2000	Информация по сегментам	утв. приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. N 11н
	ПБУ 13/2000	Учет государственной помощи	утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. N 92н
	ПБУ 14/07	Учет нематериальных активов	утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. N 153н
	ПБУ 15/01	Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию	утв. приказом Минфина РФ от 02.08.01 г. N 60
	ПБУ 16/02	Информация по прекращаемой деятельности	утв. приказом Минфина РФ от 02.07.02 г. N 66н
	ПБУ 17/02	Учет расходов на научно исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы	утв. приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. N 115н
	ПБУ 18/02	Учет расчетов по налогу на прибыль	утв. приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. N 114н
	ПБУ 19/02	Учет финансовых вложений	утв. приказом Минфина РФ от 10.12.02 г. N 126н
	ПБУ 20/03	Информация об участии в совместной деятельности	утв. приказом Минфина РФ от 14.11.2003 № 105н

 

Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета. Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

- название и номер ПБУ;

- общие положения (указывается сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);

- определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);

- оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту);

- порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);

- раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащей раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).

Отечественные положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), в отличие от международных стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов.

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций). К документам данного уровня относятся:

· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49);

· Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.12.1996 № 112);

· Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 № 91н);

· Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. приказом Министерства финансов РФ от 21.12.1998 № 64н);

· Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н);

· Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Министерства финансов РФ от 26.12.2002 № 135н);

· План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н);

· О формах бухгалтерской отчетности организаций (приказ Министерства финансов от 22.07.2003 №67н) и др.

 

Рабочие документы самой организации определяют особенности организации и ведения учета в нем. В них на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям. Основными рабочими документами четвертого уровня системы, разрабатываемыми организациями, являются:

· приказ об учетной политике организации;

· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями бухгалтерской своевременности и полноты учета и отчетности;

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

· формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· утвержденный порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

· график документооборота и технология обработки учетной информации.

Изложенная структура нормативного регулирования бухгалтерского учета представляет собой продуманную систему нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности.

Следует отметить, что система нормативного регулирования бухгалтерского учета постоянно развивается и дальнейшие работы в этом направлении, предусмотренные Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, продолжаются.