Общие принципы формирования этических норм и концептуальный подход к их соблюдению.

Профессиональный бухгалтер должен руководствоваться следующими основными принципами: • честность; • объективность; • профессиональная компетентность и должная тщательность; • конфиденциальность; • профессиональное поведение.

Основная цель концептуального подхода – оказание помощи профессиональному бухгалтеру по выявлению, оценке и реагированию на угрозы нарушения фундаментальных принципов.

Концептуальный подход к соблюдению фундаментальных принципов этического поведения не предполагает детального следования заданному набору правил, а требует умения определять, оценивать и реагировать на угрозы нарушения основных принципов. Концептуальный подход к соблюдению фундаментальных принципов этического поведения предполагает выполнение следующих действий в случае возникновения угроз соблюдения фундаментальных принципов: • идентификация угроз соответствию основным принципам; • оценка значимости угроз соответствию основным принципам (значительные или незначительные); • применение мер по их устранению или сведению дo приемлемого уровня таким образом, чтобы соответствие основным принципам не было поставлено под сомнение.

 

Угрозы основным принципам и меры предосторожности.

Категории угроз:

• угрозы личной заинтересованности;

• угрозы самоконтроля;

• угрозы заступничества;

• угрозы близкого знакомства;

• угрозы шантажа

Угрозы личной заинтересованности Могут возникнуть вследствие финансовых или других интересов профессионального бухгалтера, его близких родственников или членов семьи Угрозы самоконтроля Могут возникнуть, когда предыдущее суждение должно быть переоценено профессиональным бухгалтером, ранее вынесшим это суждение.

Угрозы заступничества Могут возникнуть, когда, продвигая какую-либо позицию или мнение, профессиональный бухгалтер доходит до стадии, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению.

Угрозы близкого знакомства Могут возникнуть, если в результате близких отношений профессиональный бухгалтер начинает с излишним сочувствием воспринимать интересы других лиц

Угрозы шантажа Могут возникнуть, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) профессиональному бухгалтеру пытаются помешать действовать объективно

Меры предосторожности, предусмотренные профессией, законом или нормативными актами; • меры предосторожности, предусмотренные в рабочей среде.

■ Меры предосторожности, предусмотренные профессией, законом или нормативными актами Определенные меры предосторожности могут повысить вероятность выявления или пресечения неэтичного поведения: • требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессией;

• требования постоянного повышения профессиональной квалификации;

• руководство по корпоративному поведению (управлению);

• профессиональные правила (стандарты); • процедуры контроля со стороны профессиональных или надзорных органов, а также процедуры дисциплинарного воздействия; • внешние проверки юридически уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных профессиональным бухгалтером.

■ Меры предосторожности, предусмотренные в рабочей среде Для публично практикующего профессионального бухгалтера такие меры предосторожности включают:

• общие меры предосторожности, принятые в фирме;

• конкретные меры предосторожности, относящиеся к заданию; • меры предосторожности, заложенные в системах и процедурах клиента.

Общие меры предосторожности, принятые в фирме:

а) принцип руководства организацией, при котором подчеркивается важность соблюдения основных принципов;

б) принцип руководства организацией, при котором подразумевается, что профессиональные бухгалтеры будут действовать в общественных интересах; в) правила и процедуры внедрения и проведения контроля качества заданий;32

г) документально зафиксированные правила в отношении выявления угроз, нарушения основных принципов, оценки их серьезности и в случаях, когда такие угрозы не являются явно незначительными, определения и осуществления мер предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня; д) документально зафиксированные внутренние правила и процедуры, требующие соблюдения основных принципов;

Конкретные меры предосторожности, относящиеся к заданию:

а) привлечение другого профессионального бухгалтера для проверки проделанной работы или получения необходимой консультации;

б) получение консультаций у независимой третьей стороны, например комитета независимых директоров, профессиональной регулирующей организации или профессиональных бухгалтеров;33

в) обсуждение этических проблем с лицами, отвечающими за управление деятельностью клиента;

г) раскрытие лицами, отвечающими за управление деятельностью клиента, характера оказываемых услуг и размера вознаграждения;

д) привлечение другой фирмы для выполнения (повторного выполнения) части задания; е) ротация руководящего персонала аудиторской

Меры предосторожности, заложенные в системах и процедурах клиента: а) утверждение или одобрение назначения профессионального бухгалтера для выполнения задания лицами, не входящими в исполнительный орган клиента;

б) наличие у клиента компетентных работников, обладающих опытом и полномочиями для принятия управленческих решений;

в) применение клиентом внутренних процедур, обеспечивающих объективный выбор исполнителя заданий, отличных от аудита;

г) наличие у клиента структуры корпоративного управления, обеспечивающей надлежащее наблюдение и информирование об услугах профессиональной организации.

 

Заключение договора об оказании профессиональных услуг. Конфликт интересов. Второе мнение.

Прежде чем установить отношения с новым клиентом, профессиональный публично практикующий бухгалтер должен определить, может ли выбор этого клиента привести к возникновению угроз соблюдению фундаментальных принципов. Потенциальная угроза честности или профессиональному поведению может, например, иметь место при наличии сомнительных характеристик клиента (его собственников, руководящих лиц или деятельности). Сомнительными характеристиками клиента (если они известны) являются, например: • участие клиента в незаконной деятельности (легализации (отмывании) доходов, полученных преступным путем); • репутация непорядочного контрагента; • сомнительная практика составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Публично практикующий профессиональный бухгалтер должен предпринимать разумные действия для выявления обстоятельств, в которых может возникнуть конфликт интересов, так как они могут привести к возникновению угрозы нарушения основных принципов. Второе мнение Ситуации, когда к профессиональному публично практикующему бухгалтеру обращаются с просьбой высказать второе мнение по поводу применения правил (стандартов) подготовки бухгалтерского учета, аудита или других правил (стандартов) или принципов в конкретных обстоятельствах, или в отношении конкретных операций компании (или от ее имени), не являющейся его клиентом, могут привести к возникновению угроз нарушения основных принципов. Если второе мнение не основывается на тех же фактах, которые известны обслуживающему клиента профессиональному публично практикующему бухгалтеру, или же основано на неадекватных доказательствах, может возникнуть угроза нарушения принципа профессиональной компетентности и должной тщательности. При указанных просьбах профессиональный бухгалтер должен оценивать значимость таких угроз и, если такие угрозы не являются явно незначительными, должен предусмотреть и по мере необходимости принять меры предосторожности для устранения такой угрозы или сведения ее до приемлемого уровня