Порядок признания выручки. Формирование и учет финансового результата по основной деятельности.

 

Порядок определения выручки установлен пунктом 6 ПБУ 9/99. В данном пункте сказано, что выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Несмотря на то, что выручка в бухгалтерском учете отражается с учетом сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, перечисленные суммы не являются выручкой организации на основании пункта 3 ПБУ 9/99.

 

В хозяйственной деятельности организаций нередки случаи, когда покупатель продукции, товаров, работ и услуг погашает свою задолженность перед поставщиком не полностью. В тех случаях, когда величина поступлений и (или) дебиторской задолженности покрывает выручку лишь частично, выручка в бухгалтерском учете поставщика определяется как сумма поступлений и дебиторской задолженности, не покрытой поступлением.

Выручка от продажи в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания (то есть в момент передачи, отгрузки, подписания акта выполненных работ, оказания услуг). Исключение составляют операции по договорам с особым переходом права собственности.

 

Для отражения выручки в бухгалтерском учете используется запись:

Дебет Кредит

62 90-1 Отгружена товары (продукция) покупателю (Выполнена работа, Оказаны услуги) Отражена выручка от продажи готовой продукции

Одновременно производится списание себестоимости переданной (отгруженной) продукции. Если производственная организация ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости, то в учете списание отражается:

Дебет Кредит

90-2 43 Списана продукция по фактической себестоимости

 

 

Если производственная организация ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то списание производится следующими записями:

Дебет Кредит

43 40 Принята к учету готовая продукция по плановой себестоимости

90-2 43 Списана продукция по плановой себестоимости

40 20 Отражена фактическая себестоимость (в конце месяца)

90-2 40 Списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной (перерасход)

90-2 40 СТОРНО! Списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной (экономия)

 

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

 

Для этого в бухгалтерском учете используется запись:

Дебет Кредит

90-2 20 Списаны затраты по работам, услугам

 

Показатели финансовых результатов характеризуют экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия.

 

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) представляет собой бухгалтерскую прибыль (убыток), выявленную за отчетный период на основе бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей бухгалтерского баланса.

 

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включая финансовые результаты предприятия отчетного года.

 

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

 

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг) убыток или доход по этим операциям относится у коммерческой организации на финансовые результаты.

 

Для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявления конечного финансового результата деятельности предприятия за отчетный период предназначены счета: 90 "Продажи"; 91 "Прочие доходы и расходы"; 99 "Прибыли и убытки". На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации.

 

При этом организация самостоятельно признает поступление доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой), вида доходов и условий их получения (п.4 ПБУ 9/99).

 

Текущей считается деятельность организации в соответствии с предметом и целями ее деятельности, то есть производство промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнение строительных работ, продажа товаров, оказание услуг общественного питания, заготовка сельскохозяйственной продукции, сдача имущества в аренду.

 

Инвестиционной считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий или иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов).

 

Финансовой считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска облигаций, предоставление другим организациям займов, погашение заемных средств).

 

Счет 90 "Продажи" является активно-пассивным и финансово-результатным по значению. Так как на счете 90 подлежат учету операции по доходам и расходам от обычных видов деятельности, НДС, акцизам, финансовым результатам от продаж, то к нему предусмотрено открытие субсчетов с учетом на них следующих операций:

 

90-1 "Выручка" - поступление активов, признаваемых выручкой;

90-2 "Себестоимость продаж" - себестоимость тех продаж, которые отражены как выручка;

90-3 "Налог на добавленную стоимость" - суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

90-4 "Акцизы" - суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

90-5 "Экспортные (таможенные пошлины" - суммы экспортных (таможенных) пошлин (если организация является плательщиком данных пошлин). Аналогично может предусматриваться субсчет для учета других целевых составляющих цены.

 

Для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц предназначен субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

 

В течение месяца операции по учету доходов и расходов на счете 90 "Продажи" отражаются при помощи хозяйственных операций.

 

По окончании каждого месяца бухгалтер составляет сумму дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1 "Выручка". Выявленный финансовый результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за отчетный месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" - в случае прибыли по дебету счета 99, в случае убытка - по кредиту счета.

 

Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое и кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. Такой последовательный порядок отражения операций позволяет систематизировать информацию, отраженную по соответствующим субсчетам, нарастающим итогом с начала года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 "Продажи", как правило, быть не должно.

 

 

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрываются все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

 

Дебет субсчета 90-1, Кредит субсчета 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка";

 

Дебет субсчета 90-9, Кредит субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 - списано сальдо субсчетов счета 90.

 

В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов, сальдо не имеет.

 

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен синтетический финансово-результатный, активно-пассивный счет 99 "Прибыли и убытки". Основным его назначением является определение чистой прибыли (чистого убытка) организации за отчетный период (месяц, квартал, год).

 

В течение отчетного года на счете 99 "Прибыли или убытки" отражаются:

 

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

 

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом "Прочие доходы и расходы";

 

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - Дебет счета 99 "Прибыли и убытки", Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

 

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из: финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, налога на прибыль, штрафных налоговых санкций.

 

В течении года на счете 99 отражаются суммы начисленных к уплате налоговых санкций в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

 

Конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения, отражается как сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года.

 

При реформации бухгалтерского баланса величина чистой прибыли (убытка) заключительными записями декабря списывается со счета 99 "Прибыли и убытки".

 

Показатель чистой прибыли отчетного периода, представляющий собой остаток на конец отчетного периода по счету99, является заключительным показателем в форме отчета о прибылях и убытках.