Документальне оформлення та синтетичний облік псування товарів на оптовому підприємстві

На торговельних підприємствах у процесі надходження, зберігання і реалізації товарів виникають товарні втрати. Розрізняють два їх види – у межах норм природних втрат і понад норми природних втрат.

Втрати товарів у межах норм природних втрат виникають внаслідок природної втрати ваги (уцінки, утруски) і виявляються у ході проведення інвентаризації.

Втрати товарів понад норми природних втрат виникають у зв’язку з псуванням, боєм, браком їх у процесі зберігання і реалізації.

При виявленні зіпсованих товарів матеріально відповідальна особа подає керівникові підприємства доповідну записку, в якій перелічує такі товари, зазначає причини їх псування.

Керівник підприємства призначає комісію, яка має визначити обсяг втрат і причини їх виникнення. До складу комісії входять представник адміністрації, профспілкового комітету та матеріально відповідальна особа. Крім того, до складу комісії за необхідності залучають представника санітарної служби і спеціаліста-товарознавця відповідної групи товарів.

Комісія перевіряє кількість зіпсованих товарів, їх якість, можливість використання або реалізації за зниженими цінами, встановлює причини псування і винних осіб. Ці дані фіксуються в акті про псування, бій і лом товарів (форма № 026).

Один примірник акта (перший) разом з поясненням матеріально відповідальної особи комісія передає головному бухгалтеру підприємства для перевірки і подання керівникові підприємства. Головний бухгалтер ретельно перевіряє правильність оформлення акта, ціни, підрахунки, після чого передає акт керівникові підприємства для розгляду і прийняття рішення.

На підставі акта і пояснення матеріально відповідальної особи керівник підприємства приймає рішення про те, за чий рахунок слід списати втрати. За рішенням керівника підприємства втрати від псування товарів можуть бути списані за рахунок підприємства або за рахунок матеріально відповідальної особи.

Якщо псування товарів сталося з вини матеріально відповідальної особи, то керівник підприємства дає письмове розпорядження про стягнення суми втрат за її рахунок. Коли ж це сталося не з вини матеріально відповідальної особи, втрати списуються за рахунок підприємства.

Одночасно з прийняттям рішення про списання втрат товарів керівник на підставі висновків комісії приймає рішення про доцільність і можливість подальшого використання зіпсованих товарів. Продовольчі товари, які згідно з висновком санітарної інспекції не можуть бути використані для харчових цілей, передають для переробки або на корм худобі. Непродовольчі товари можуть бути передані на металобрухт.

Продовольчі та непродовольчі товари, що не можуть бути використані на зазначені цілі, мають бути вилучені з торгівлі й знищені в присутності членів комісії, які склали акт. Про це роблять відповідний запис в акті.

При виявленні втрат від псування товарів з вини матеріально відповідальної особи, відшкодування завданих збитків здійснюється відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 22.01.1996 р. № 116 «Про затвердження Порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей» та Закону України «Про визначення розміру збитків, завданих підприємству, установі, організації розкраданням, знищенням (псуванням), нестачею або втратою дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння або валютних цінностей» № 217/95-ВР.

Відповідно до них, розмір збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей (крім дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння) визначається: за балансовою вартістю цих цінностей (з вирахуванням амортизаційних відрахувань), але не нижче 50 % від балансової вартості на момент установлення такого факту з урахуванням індексів інфляції, відповідного розміру податку на додану вартість та розміру акцизного збору за формулою:

Р₃ = [(Б_в – А) · І_інф. + ПДВ + А_зб. ] · 2 + В_п + В_р.

де Р_з – розмір збитків, грн;

Б_в – балансова вартість на момент установлення факту розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, грн;

А – амортизаційні відрахування, грн;

І_інф. – загальний індекс інфляції, який розраховується на підставі індексів інфляції, які щомісяця визначають органи статистики;

ПДВ – розмір податку на додану вартість, грн;

А_зб. – розмір акцизного збору, грн;

В_п – фактичні витрати підприємства для відновлення пошкоджених або придбання нових матеріальних цінностей (у гривнях);

В_р – фактична вартість робіт з відновлення (витрати на доставку матеріалів і усунення пошкоджень) за цінами на день вчинення правопорушення (у гривнях).

При цьому різниця між розміром завданих збитків та балансовою вартістю зіпсованих товарів перераховується до бюджету.

Типову кореспонденцію рахунків з обліку втрат від псування товарів в оптовій торгівлі наведено у табл. 11.

Таблиця 11

Типова кореспонденція рахунків з обліку втрат
від псування товарів в оптовій торгівлі

Дебет	Кредит	Зміст господарських операцій
Списання втрат за рахунок підприємства
«Нестачі і втрати від псування цінностей»	«Товари на складі»	Відображено втрати від псування товарів
«Нестачі і втрати від псування цінностей»	«Розрахунки за податками»	Відображено втрату податкового кредиту з ПДВ
Списання втрат за рахунок матеріально відповідальної особи
«Нестачі і втрати від псування цінностей»	«Товари на складі»	Відображено втрати від псування товарів
«Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»	«Відшкодування раніше списаних активів»	Відображено заборгованість винної особи за завдані збитки від псування товарів
«Відшкодування раніше списаних активів»	«Розрахунки за обов’язковими платежами»	Відображено різницю між розміром завданих збитків і балансовою вартістю зіпсованих товарів, що підлягає перерахуванню до бюджету
«Розрахунки за обов’язковими платежами	«Поточні рахунки в національній валюті»	Перераховано різницю між розміром завданих збитків і балансовою вартістю зіпсованих товарів до бюджету з поточного рахунку
«Товари на складі»	«Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»	Відшкодовано винною особою завдані збитки шляхом внесення товарів
«Каса»	«Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»	Відшкодовано винною особою завдані збитки шляхом внесення готівки в касу
«Рахунки в банках»	«Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»	Відшкодовано винною особою завдані збитки шляхом внесення грошових коштів на поточний рахунок
«Розрахунки за виплатами працівникам»	«Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»	Відшкодовано винною особою завдані збитки шляхом утримань із заробітної плати

Практичне заняття (4 год)

План

1. Що таке оптовий товарооборот?

2. Характеристика видів оптового товарообороту.

3. Документальне оформлення реалізації товарів.

4. Характеристика методів оцінки вибуття товарів в оптовій торгівлі: ідентифікованої собівартості, середньозваженої собівартості, FIFO, LIFO.

5. Порядок формування продажної ціни на товари.

6. Синтетичний облік реалізації товарів за безготівковими розрахунками: передоплата, післяоплата.

7. Синтетичний облік внутрішнього переміщення товарів.

8. Документальне оформлення і облік повернення товарів покупцями.

9. Суть та класифікація тари.

10. Документальне оформлення і контроль за рухом тари.

11. Синтетичний облік операцій з тарою.

12. Суть і види переоцінки товарів.

13. Порядок проведення переоцінки товарів.

14. Документальне оформлення результатів уцінки товарів.

15. Синтетичний облік уцінки товарів.

16. Суть і види товарних втрат.

17. Документальне оформлення псування товарів.

18. Синтетичний облік псування товарів.

Завдання 1

1. За господарськими операціями 4–5 складу № 1 скласти первинні документи, здійснити їх бухгалтерську обробку:

рахунок-фактура № 0134;

податкова накладна № 249;

видаткова накладна № 69.

2. Зробити записи у Книгу обліку продажу товарів (продукції, робіт, послуг).

Умова завдання

Операція 4

2.03.200_ р. від ТОВ «Надія» надійшла заявка-замовлення на відпуск товарів зі складу № 1. Реквізити покупця: м. Миргород, вул. Весняна, 110. Поточний рахунок № 1005600308 в КБ «Укрсиббанку», МФО 162500.

На підставі заявки-замовлення складено рахунок-фактуру № 0134 та податкову накладну № 249:

Номенкла-турний номер	Найменування товарів і тари	Од. виміру	Кількість	Ціна, грн
	Вермішель, 1 ґ	кг		1,62
	Лапша, 1 ґ	кг		1,84
	Печиво «Шахматне»	кг		2,60
	Цукор-пісок	кг	1 500	2,50
	Ящики дерев’яні	шт.		3,00
	Коробки картоні	шт.		1,50
	Мішки льноджутові	шт.		2,00
	Торгова націнка – 10 %
	ПДВ – 20 %

Операція 5

3.03.200_ р. за видатковою накладною № 69 здано тару тарозбираючій організації, розташованій за адресою: м. Полтава, вул. Шевченка, 56. Поточний рахунок №123654852 в КБ «Аркада», МФО 963001.

Номенк-латурний номер	Найменування тари	Од. виміру	Кіль-кість	Облікова ціна, грн	Приймальна ціна, грн
	Мішки, І категорії	шт.		5,00	4,90
	Ящики дерев’яні	шт.		3,00	2,80
	Коробки картонні	шт.		1,50	1,35

Завдання 2

1. За господарськими операціями 6–7 складу № 1 скласти первинні документи, здійснити їх бухгалтерську обробку:

акт переоцінки товарів № 19;

акт про псування, бій, лом товарів №15.

 

Умова завдання

Операція 6

3.03.200_ р. на складі № 1 проведено переоцінку товарів. За розпорядженням директора № 26 від 3.03.200_ р. для проведення переоцінки створена спеціальна комісія у складі:

Голова комісії: головний бухгалтер Симоненко Л. В.

Члени комісії:

менеджер Головко К. Ф.

зав. складом № 1 Мироненко К. І.

В акті переоцінки товарів № 19 зазначено:

Номенклатурний номер	Найменування товарів	Од. виміру	Кіль-кість	Ціна, грн
до переоцінки	після переоцінки	до пере-оцінки	після перео-цінки
		Халва цукрова	кг		4,26	4,00

 

Операція 7

3.03.20__ р. комісією у складі головного бухгалтера Симоненко Р. О. (голова комісії), менеджера Головка К. Ф., зав. складом № 1 Мироненка К. І., представника районної ради народних депутатів Шило О. І., який діє на підставі доручення № 53 від 3.03.20__ р., складено акт про псування, бій, лом товарів № 15.

Згідно з актом у результаті псування списано 10 кг печива «Шахматного» за обліковими цінами 2,60 грн за 1 кг. Зіпсоване печиво знищено у присутності комісії шляхом утилізації. За рішенням керівника підприємства втрати від псування цінностей віднесено за рахунок зав. складом № 1. Матеріально відповідальна особа відшкодувала завдані збитки і внесла гроші в касу підприємства.

Завдання для самостійної роботи (4 год)

Завдання 1

1. Визначити кореспонденцію рахунків за господарськими операціями, пов’язаними з реалізацією товарів в оптовій торгівлі.

№ з/п	Зміст господарських операцій	Сума, грн
	Реалізовано товари вітчизняним покупцям:
– вартість товарів за обліковими цінами	6 000
Торгова націнка – 12 %	?
Відображено податкове зобов’язання з ПДВ	?
На поточний рахунок підприємства надійшла оплата від вітчизняних покупців у повному розмірі	?
Закрити транзитні рахунки і визначити фінансовий результат від господарської операції	?
	Передано товари зі складу у власний магазин
	Здана тара тарозбираючій організації:
– вартість тари за обліковими цінами
– вартість тари за приймальними цінами
	На поточний рахунок підприємства надійшла передоплата від вітчизняних покупців	6 522
Відображено податкове зобов’язання з ПДВ	?
Реалізовано зі складу вітчизняним покупцям оплачені товари:
– вартість товарів за обліковими цінами	4 250
Торгова націнка – 10%	?
Закрити транзитні рахунки і визначити фінансовий результат від господарської операції	?
	Здана тара тарозбираючій організації:
– вартість тари за обліковими цінами
– вартість тари за приймальними цінами
	Списано товари, розповсюджені безкоштовно серед покупців у рамках рекламної акції
	Передано товари безкоштовно у вигляді спонсорської допомоги дитячому садку
Відображено податкове зобов’язання з ПДВ	?
	Реалізовано товари вітчизняним покупцям:
– вартість товарів за обліковими цінами	1 800
Торгова націнка – 8 %	?
Відображено податкове зобов’язання з ПДВ	?
Покупцем частково повернено на склад товари за продажними цінами
На поточний рахунок підприємства надійшла оплата від покупця у розмірі його заборгованості після повернення залежалих товарів	?
Закрити транзитні рахунки і визначити фінансовий результат від господарської операції	?

Завдання 2

Визначити собівартості реалізованого печива «Марія» за місяць і залишки печива «Марія» на кінець місяця за кожним із методів оцінки вибуття запасів: середньозваженої собівартості, FIFO:

Показники	Кількість, кг	Ціна, грн
1. Залишок печива «Марія» на початок місяця		1,50
2. Придбання печива «Марія» за місяць:
1.03		1,62
2.03		1,58
6.03		1,60
9.03		1,65
15.03		1,68
24.03		1,64
3. Реалізовано печива «Марія» за місяць		?
4. Залишок печива «Марія» на кінець місяця		?

Завдання для індивідуальної роботи (1 год)

Теми рефератів

1. Документальне оформлення реалізації товарів.

2. Синтетичний облік реалізації товарів.

3. Особливості обліку операцій з тарою.

4. Порядок проведення переоцінки товарів у торгівлі.

5. Документальне оформлення уцінки товарів.

6. Синтетичний облік уцінки товарів.

7. Документальне оформлення псування товарів.

8. Синтетичний облік псування товарів.

Тести

1. Скількома бухгалтерськими записами відображається реалізація товарів покупцям?

а) 2;

б) 3;

в) 1;

г) 4.

2. До складу транспортно-заготівельних витрат не включаються:

а) оплата тарифів за вантажно-розвантажувальні роботи;

б) оплата тарифів за транспортування товарів;

в) витрати на страхування ризиків доставки товарів;

г) витрати на сплату відсотків за користування кредитами банку, отриманими для придбання товарів.

3. Для оцінки вибуття запасів не може застосовуватися:

а) метод ідентифікованої собівартості;

б) метод FIFO;

в) метод LIFO;

г) метод середньозваженої собівартості.

4. За кредитом рахунка 28 відображається:

а) надходження товарів;

б) списання, вибуття товарів;

в) оприбуткування товарів;

г) залишок товарів.

5. За дебетом рахунка 28 відображається:

а) надходження товарів;

б) списання, вибуття товарів;

в) оприбуткування товарів;

г) залишок товарів.

 

Література: 1–3, 7–10.

[До змісту] [Наступне] [Попереднє]

[До змісту] [Наступне] [Попереднє]

Тема 4. Звітність матеріально відповідальних осіб
та аналітичний облік товарів на оптових торговельних підприємствах.
Порядок проведення інвентаризації товарів на оптових торговельних підприємствах

 

Вивчаючи цю тему, студенти повинні:

– знати порядок організації звітності матеріально відповідальних осіб;

– знати порядок проведення інвентаризації на оптових торговельних підприємствах;

– уміти складати первинні документи;

– уміти здійснювати бухгалтерську обробку звітів матеріально відповідальних осіб;

– уміти накопичувати й узагальнювати інформацію в облікових регістрах.

Ключові терміни: матеріально відповідальна особа, звіт про рух товарів і тари, інвентаризація, інвентаризаційна комісія, порівняльна відомість.