Проблемы и перспективы управления нематериальными активами коммерческих организаций

Основная проблема компании, что отсутствует должное разграничение. На учет НМА было поставлено программное обеспечение 1С83, которое используется для ведения бухгалтерского учета самой компанией, что является ошибкой. Нарушается критерий, согласно которому НМА может быть признан только при условии его использования в деятельности, приносящей доход.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных своими силами и предназначенных для использования на собственном предприятии, облагается НДС. Сумма НДС от всех расходов, понесенных организацией на создании НМА, подлежит возмещению.

Принятие к учету нематериальных активов отражается двумя документами:

- акт приемки;

- карточка учета НМА.

При оформлении карточки учета используется специальная форма НМА-1. В нее заносятся основные характеристики объекта и сведения об учете НМА. Вводная часть бланка содержит информацию об организации или структурном подразделении, на баланс которого поступает объект. В графах таблицы отражаются сведения о нематериальном активе:

- счет учета;

- первоначальная стоимость;

- срок полезного использования;

- сумма амортизации;

- норма амортизации;

- документ, выступающий основанием для принятия на учет;

- сведения о выбытии НМА с указанием причины списания объекта и суммы выручки при продаже объекта.

Под таблицей указывается сумма износа НМА.

При приобретении НМА по договору мены каждая сторона сделки должна отразить как продажу своих активов, переданных в обмен, так и оприходование полученных в ответ ценностей.

Рассмотрим данные операции на примере. Организация приобретает исключительное право на программу для ЭВМ в обмен на свои товары. Общая стоимость товаров составляет 240 000 рублей, в т.ч. НДС 20%. Себестоимость товаров составляет 162 000 рублей. Приобретаемая программа НДС не облагается (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Обмен признан равноценным.

Бухгалтерские записи у приобретателя НМА представим в таблице:

 

Таблица 2.10. Бухгалтерские записи

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Отражена выручка от продажи товаров	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи», субсчет «Выручка»	240 000
Начислен НДС с проданных товаров (240 000 * 20 /120)	90, субсчет «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	40 000
Списана себестоимость проданных товаров	90, субсчет «Себестоимость продаж»	41 «Товары»	162 000
Оприходована программа для ЭВМ	08	60	240 000
Отражен взаимозачет по обменной операции	60	62	240 000

 

При начислении амортизации нематериальных активов бухгалтерские записи могут быть такие:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 97 «Расходы будущих периодов» и др. – Кредит счета 05

Дебетуемый счет зависит от того, где используется объект НМА и что предусмотрено положенными Учетной политики организации. К примеру:

- счет 20 применяется, когда НМА используется при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг;

- счет 26 – при использовании актива в управленческих целях;

- на счете 44 амортизацию НМА будут учитывать торговые организации;

- счет 08 необходим, когда используется НМА при создании нового объекта нематериальных активов или в процессе создания объекта основных средств;

- счет 97 может применяться, когда объект НМА используется при освоении новых производств или агрегатов.

В момент списания с бухгалтерского учета объекта нематериальных активов в первую очередь необходимо закрыть счет учета амортизации (счет 05). И затем списанию подлежит уже остаточная стоимость нематериальных активов. Проводки по ее списанию зависят от того, каким образом объект выбывает.

В указанном выше примере, когда товары меняются на объект нематериальных активов, продавец НМА должен у себя отразить выбытие объекта. Предположим у него актив также числился в составе НМА, его первоначальная стоимость была 195 000 рублей, а начисленная на момент выбытия амортизация – 19 000 рублей. Напомним, что актив меняется на товары стоимостью 240 000 рублей, которая и будет являться продажной стоимостью НМА.

Представим проводки по выбытию НМА и получению в обмен товаров в таблице:

Таблица 2.11. Выбытие НМА

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Отражен доход от продажи НМА	62	91, субсчет «Прочие доходы»	240 000
Списана амортизация выбывающего НМА	05	04	19 000
Списана остаточная стоимость нематериального актива (195 000 – 19 000)	91, субсчет «Прочие расходы»	04	176 000
Оприходованы товары	41	60	200 000
Учтен НДС, предъявленный по товарам (230 000 * 18/118)	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60	40 000
Принят к вычету входящий НДС	68	19	40 000
Отражен взаимозачет по обменной операции	60	62	240 000

Если это не обменная операция, а обычная продажа, то дебиторская задолженность покупателя НМА будет закрыта, к примеру, так: Дебет счета 51 «Расчетные счета» — Кредит счета 62. А, соответственно, проводки по оприходованию товаров и зачету взаимной задолженности отражаться не будут.

Безвозмездная передача НМА отражается в составе прочих расходов также по остаточной стоимости:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 04

Передачу НМА в качестве вклада в Уставный капитал ООО также покажем не примере. Предположим, организация-учредитель вносит в Уставный капитал товарный знак. Цена внесения согласована учредителями в размере рыночной цены и составляет 325 000 рублей. Первоначальная стоимость объекта составляла 116 000 рублей. Объект ранее не амортизировался. Бухгалтерские записи по выбытию будут такие:

Таблица 2.12. Амортизация НМА

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Учтена стоимость товарного знака, внесенного в качестве вклада в Уставный капитал, в составе финансовых вложений	58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»	76	325 000
Списана остаточная стоимость переданного объекта НМА	76	04	116 000
Учтена разница между остаточной стоимостью объекта НМА и его согласованной (рыночной) оценкой (325 000 – 116 000)	76	91, субсчет «Прочие доходы»	209 000

При выявлении недостачи НМА в результате инвентаризации его остаточная стоимость относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»: Дебет счета 94 – Кредит счета 04

А затем, при отсутствии виновных лиц, данные потери списываются на прочие расходы: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 94

Если же виновные лица установлены, то в зависимости от того являются ими работники организации или прочие лица, делаются соответственно проводки:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — Кредит счета 94 или Дебет счета 76 – Кредит счета 94

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В связи с тем, что с 1 января 2021 г. учреждениям необходимо применять федеральный стандарт «Нематериальные активы», утвержденный приказом Минфина России от 15.11.2019 № 181н, регламентирующий порядок отражения результатов интеллектуальной деятельности, на которые учреждение имеет исключительное право или право пользования, отмечено, что теперь на балансе должны учитываться и долгосрочные лицензии на нематериальные активы.

В работе рассмотрена текущая ситуация по формированию стоимости нематериальных активов, ведению бухгалтерского учета и вопросы окупаемости затрат на проведение инициативных НИОКР.

Обозначены противоречия между законодательной базой по формированию цен на продукцию, работы и услуги в области гособоронзаказа и существующая нормативно-правовая база в области ведения бухгалтерского учета по списанию затрат НМА. Представлены бухгалтерские проводки по отнесению амортизации нематериальных активов в соответствии с законодательством в области ценообразования и в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами ведения бухгалтерского учета.

Состав нематериальных активов в налоговом учете в 2021 году является открытым. К таковым в налоговом учете могут относятся следующие объекты:

- фото, видео, аудиофайлы (ст. 1263 ГК РФ);

- модели для электронно-вычислительных машин (персональные компьютеры);

- промышленные образцы; селекционные достижения (например, новый сорт овоща или фрукта);

- товарные знаки и т. п. (абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Не все результаты интеллектуальной деятельности можно отнести к невещественным активам. Налоговый кодекс выделяет две категории активов, которые нельзя включить в эту группу. Это, к примеру, труд, который не принес положительного результата. Речь идет о научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работах, согласно пункту 3 статьи 257 Налогового кодекса.

Квалификацию работников и их способность к труду также можно отнести к интеллектуальной деятельности, они, впрочем, не входят в категорию «нематериальных активов». ПБУ 14/2007, регламентирующий учет таких активов, исключает из их числа также: работы, которые организация не закончила и не оформила в установленные законом сроки; средства индивидуализации; финансовые вложения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года). // Собрание законодательства РФ. – 1994. – № 1. – Ст. 1.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Принят Федеральным Законом от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 2000. – № 32. – Ст. 3340. (В редакции от 18 июля 2020 года).

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 (принят ГД ФС РФ 21 октября 1994 года). Принят Федеральным Законом от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ. // Собрание законодательства России. – 1994. – № 32. – Ст. 3301.

4. Проект Федерального стандарта бухгалтерского учета «Нематериальные активы» // Официальный сайт Фонда «НРБУ «Бухгалтерский методологический центр» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: – http://bmcenter.ru/Files/proekt_FSBU_NMA

5. Федеральный закон от 31.07.2020 N 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: – http://www.consultant.ru

6. Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402- ФЗ «О бухгалтерском учёте (в ред. от 26.07.2020) // [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М., 2014.

7. «Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 №217н) (ред. от 12.12.2020)

8. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»//Режим доступа: https://www.minfin.ru/common/upload/library/2016/02/main/IAS08.pdf (Дата обращения: 22.03.2021)

9. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»

10. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

11. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 07.02.2020) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)

12. Алисенов, А. С. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для вузов [Текст] / А. С. Алисенов. – 3–е изд., перераб. и доп. – Москва: Издательство Норма, 2019. – 471 с.

13. Алисенов, А. С. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник и практикум для вузов / А. С. Алисенов. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Издательство Юрайт, 2020. – 404 с. – (Высшее образование)//URL: https://urait.ru/bcode/450402 (дата обращения: 30.02.2021).

14. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 ч. Ч. 1: Учебник для академического бакалавриата. 12-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2018. 536 с.

15. Белецкая Ю.А. Общие принципы формирования учетной политики // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. - 2018. - №1. - С. 20 - 24.

16. Булдыгин П.А., Журакивский В.С. Цифровые активы как новый вид нематериальных финансовых активов в деятельности организации // Journal of Economy and Business, vol. 5-1 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: – https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovye-aktivykak-novyy-vid-nematerialnyh-finansovyh-aktivov-v-deyatelnosti-organizatsii/

17. Буренкова Г.А., Белоущенко Я.А. Проблемы сближения систем учета по МСФО и РСБУ при составлении финансовой отчетности // В сборнике: актуальные проблемы биоразнообразия и природопользования. Материалы II Национальной научно-практической конференции, посвященной 20-летию кафедры экологии моря ФГБОУ ВО «КГМТУ». – 2019. – С. 672-675.

18. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов [Текст] / Л. В. Бухарева [и др.]; под редакцией И. М. Дмитриевой, В. Б. Малицкой, Ю. К. Харакоз. – 4–е изд., перераб. и доп. – Москва: Издательство Юрайт, 2019. – 490 с.

19. Бушева А.Ю., Елисеева О.В. Учетно–аналитическое обеспечение управления финансовыми результатами [Текст] //журнал «Вестник Алтайской академии экономики и права» –2019.– № 12 (часть 1)– С. 42–51.

20. Гладышева, Е. В. Финансовый менеджмент. Конспект лекций / Е.В. Гладышева, А.С. Корчагина, Е.С. Решетникова. - М.: Феникс, 2018. - 160 c.

21. Демина И.Д. Профессиональное суждение бухгалтера и его влияние на формирование учетной политики организации // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2018. - №12. - С. 2 - 9.

22. Елисеева, О.В., Бушева А.Ю. Учет финансовых результатов и порядок формирования показателей̆ отчета о финансовых результатах Мордовпотребсоюза [Текст] // Вестник РУК. 2020. №4 (34).–С.31–39.

23. Зубкова, О.В. Максимизация рентабельности и максимизация платежеспособности: решение системного противоречия [Текст]//Менеджмент в России и за рубежом. –2019. –№ 1. –С. 49–55.

24. Илышева Н.Н., Юрьева Л.В., Синянская Е.Р., Савостина О.В. Учет и анализ в управлении бизнесом: учебное пособие. [Текст] Екатеринбург: изд-во Уральского университета. 2020. 156 с.

25. Илышева, Н.Н., Синянская, Е.Р., Савостина, О.В., & Юрьева, Л.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие. [Текст] 1-е изд. ред. Сер. 11 Университеты России. Москва: изд-во «ЮРАЙТ». 2019. 159 с.

26. Ионова, Ю.Г. Экономический анализ: учебник [Текст]/Ю. Г. Ионова, И. В. Косорукова, А. А. Кешокова, Е. В. Панина, А. Ю. Усанов; под. общ. ред. И. В. Косоруковой. – Москва: Московская финансово–промышленная академия, 2020. –432 с.

27. Кальницкая И.В., Данилов А.Н., Васина Н.В. функциональные компоненты учетно–аналитического обеспечения управления устойчивым развитием организации [Текст] // Вестник НГУЭУ.Раздел: Финансы, бухгалтерский учет и анализ– 2020 –№ 3–С.147–156.

28. Климова, Н.В. Экономический анализ: история и перспективы развития [Текст]/Н.В. Климова//Экономический анализ: теория и практика, 2018. –С. 87–99.

29. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: уч. пособие [Текст]/под общ. ред. проф. В.И. Бариленко. –Москва:ФОРУМ, 2019.–464 с.

30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: учеб.пособие [Текст] / Н. П. Кондраков, М. А. Иванова. – 3–е изд., перераб. и доп.– Москва.: Инфра–М, 2020. – 352 с.

31. Локтионов, Е. Г. Общетеоретические аспекты управления финансово–хозяйственной деятельностью экономического субъекта [Текст]//Балтийский гуманитарный журнал. 2018. № 3. С. 65–67.

32. Маслова Ю.Н. Влияние отличий МСФО и РСБУ на анализ финансовой отчетности организации [Текст] // Экономика, предпринимательство и право. – 2020. – Том 6. – № 1. – с. 25–36.

33. Мизиковский Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности и современный бухгалтерский учет в России: учебник для вузов [Текст] / Е. А. Мизиковский, Т. Ю. Дружиловская, Э. С. Дружиловская. – М.: Магистр: Инфра–М, 2019. – 560 с

34. Оценка стоимости нематериальных активов и интеллектуальной собственности / Козырев А.Н., Макаров В.Л. – М.: Интерреклама, 2013. – 352 с.

35. Чепулянис А.В. Развитие учетно–аналитического обеспечения стратегического управления затратами экономического субъекта [Текст] / А.В. Чепулянис. Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика: дисс…кандидата экономических наук.–ФГБОУ ВО Воронежский государственный университет.–Воронеж–2018.–150с.

36. Шеремет А. Д., Козельцева Е. А. Финансовый анализ: [Текст] Учебно–методическое пособие. – МОСКВА: Экономический факультет МГУ имени М.В. Ломоносова, 2020. – 200 с.

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1. Организационно-правовые формы

Участники (акционеры)	Ответственность	Учредит. документы	Количество участников	Уставной (складочный) капитал (фонд)	Преимущества и недостатки
Индивидуальный предприниматель (ИП)
Физические лица	ИП отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (кроме того имущества, на которое по закону не может быть обращено взыскание)	Нет	1 участник. ИП могут объединяться на основании договора простого товарищества (ст. 1041 ГК РФ), объединяя вклады и действуя совместно без образования юр. лица	Нет	Преимущества: Легкий способ регистрации, возможность использования денежных средств на личные нужды Недостатки: Ответственность по обязательствам личным имуществом
Общество с ограниченной ответственностью (ООО)
Физические и юридические лица	Участники не отвечают по обязательствам Общества своим имуществом и несут риск в размере внесенных ими вкладов. Общество не отвечает по обязательствам участников	Устав, Учредительный договор (в случае, если участников более одного)	От 1 до 50 участников. Если участников больше, то Общество должно быть ликвидировано или преобразовано в ОАО или производственный кооператив	Каждый участник вносит свой вклад в уставный капитал. Уставный капитал не может быть меньше 10000 Р	Преимущества: Легкий способ регистрации, ответственность по обязательствам ограничена размером уставного капитала Недостатки: Получение денег из прибыли возможно только в качестве дивидендов, что влечет за сбой дополнительную налоговую нагрузку
Закрытое акционерное общество (ЗАО)
Физические и юридические лица	Участники не отвечают по обязательствам ЗАО своим имуществом и несут риск убытков в размере стоимости принадлежащих им акций	Устав	От 1 до 50 участников. Если участников больше, то Общество должно быть ликвидировано или преобразовано в ОАО или производственный кооператив	Каждый участник покупает акции, тем самым формируя уставный капитал. Уставный капитал не может быть меньше 10000 Р	Преимущества: Простой порядок передачи доли (акций) участникам ЗАО Недостатки: Получение денег из прибыли возможно только в качестве дивидендов, что влечет за собой дополнительную налоговую нагрузку, сложность регистраций выпуска (эмиссии) акций
Открытое акционерное общество (ОАО)
Физические и юридические лица	Участники не отвечают по обязательствам ОАО своим имуществом и несут риск убытков в размере стоимости принадлежащих им акций	Устав	Любое количество участников	Каждый участник покупает акции, тем самым формируя уставный капитал. Уставный капитал не может быть менее 1000000 Р	Преимущества: Простой порядок передачи доли (акций) третьим лицам Недостатки: Получение денег из прибыли возможно только в качестве дивидендов, что влечет за собой дополнительную налоговую нагрузку, сложность регистраций выпуска (эмиссии) акций

 

 

Приложение 2. Проводки НМА

Проводки при списании НМА

Операция	Дебит	Кредит
Списание начисленной амортизации	05	04
Списание остаточной стоимости	91/2	04
Финансовый убыток от списания	99	91/9

При продаже НМА оформляется счет 91, в котором по дебету суммируются все расходы, связанные с реализацией объекта, а по кредиту — выручка от продажи.

Проводки при продаже НМА

Операция	Дебит	Кредит
Списание начисленной амортизации	05	04
Списание остаточной стоимости	91/2	04
Выделение НДС к уплате	91/2	68/ НДС
Продажная стоимость	62	91/1
Получение оплаты	51	61
Финансовая прибыль	91/9	99
Финансовый убыток	99	91/9

Дарение НМА в бухгалтерском учете приравнивается к продаже объекта, по остаточной стоимости формируется счет 04. Убыток от дарения НМА отражается проводкой Д99 К91/1.

Проводки при дарении НМА

Операция	Дебит	Кредит
Списание начисленной амортизации	05	04
Списание остаточной стоимости	91/2	04
Выделение НДС к уплате	91/2	68/НДС
Финансовый убыток от дарения	99	91/9

 

[1] Булдыгин П.А., Журакивский В.С. Цифровые активы как новый вид нематериальных финансовых активов в деятельности организации // Journal of Economy and Business, vol. 5-1 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: – https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovye-aktivykak-novyy-vid-nematerialnyh-finansovyh-aktivov-v-deyatelnosti-organizatsii/

[2] Федеральный закон от 31.07.2020 N 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: – http://www.consultant.ru

[3] Булдыгин П.А., Журакивский В.С. Цифровые активы как новый вид нематериальных финансовых активов в деятельности организации // Journal of Economy and Business, vol. 5-1 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: – https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovye-aktivykak-novyy-vid-nematerialnyh-finansovyh-aktivov-v-deyatelnosti-organizatsii/

[4] Оценка стоимости нематериальных активов и интеллектуальной собственности / Козырев А.Н., Макаров В.Л. – М.: Интерреклама, 2013. – 352 с.

[5] Составлено автором по: внутренние данные ООО «Гарант-Софт»

[6] Составлено автором по: [48].

[7] Составлено автором по: данным отчета о финансовых результатах за 2019 г. (Приложение 2)