Нормативно-правовое регулирование формирования себестоимости продукции.

Учет затрат и формирование себестоимости – это таки аспекты хозяйственной деятельности предприятия, которые должны регулироваться и регламентироваться различными нормами, правилами, стандартами, положениями, законами и другими нормативно-правовыми актами. Данный подход к себестоимости является необходимостью, которая заключается в следующем: во-первых, это необходимо для проведения полного комплексного экономического анализа (это значит, что анализируемая информация и аналитические показатели должны быть универсальными, т.е. любой компетентный специалист сможет легко и просто получить данные о деятельности предприятия, представленные в надлежащем и понятном виде); во-вторых, необходимы разные нормы и подходы к учету состава затрат (разные цели учета требуют различных способов их достижения – налоговые службы, органы статистики или аудиторские компании будут преследовать в своей деятельности отличающиеся друг от друга цели).

Для того, чтобы правильно и точно учесть все затраты (причем сделать это соответственно поставленной цели), необходимо сформировать подходящую нормативно-правовую базу. Эта база должна стимулировать целесообразное использование имеющихся ресурсов, не допускать безосновательного повышения затрат (на себестоимость). Всё это в конечном итоге должно привести к положительному влиянию на отдельно взятое предприятие.

Понятие «себестоимость» можно встретить во многих нормативно-правовых актах Российской Федерации. Но важно для себя разграничивать как минимум два основных аспекта себестоимости. Первым является экономический – данный аспект носит комплексный анализ, значит, его можно найти в любых нормативных актах, которые непосредственно или опосредованно затрагивают понятие «себестоимость». Второй аспект – налоговый. С этой позиции нас больше будут интересовать нормативно-правовые акты, регулирующие налоговые отношения и налоговую систему нашей страны.

К настоящему времени в Российской Федерации уже сформировалась определенная система регулирования бухгалтерского финансового учета. Она состоит из четырёх уровней. Каждый из них по-своему оказывает влияние на учёт затрат и определение себестоимости.

На первом уровне такими регуляторами выступают следующие НПА:

· гражданский кодекс Российской Федерации, части первая и вторая;

· налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая (включая 25-ю главу);

· федеральный закон «О бухгалтерском учёте»;

· федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства»;

· положение о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ.

На втором уровне располагается Система национальных бухгалтерских стандартов – Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).

На третьем уровне регуляторами выступают разного рода методические указания и рекомендации (в основном Министерства финансов), которые учитывают отраслевую специфику организаций.

На четвертом уровне – рабочие документы и указания, разработанные внутри предприятия (основное из них – Положение об учетной политике организации).

Основной НА по вопросу состава затрат, который действует в настоящее время – ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации для исчисления налога на прибыль организаций используют следующую классификацию затрат. Материальные затраты включают расходы на:

· сырье и материалы (за минусом возвратных отходов по цене возможного использования или реализации);

· покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

· вспомогательные материалы;

· топливо и энергию для технологических или хозяйственных нужд;

· производственные услуги сторонних предприятий, а также своих хозяйств, которые не связаны с основной деятельностью.

Оценка перечисленных ресурсов вычисляется по цене приобретения за минусом возвратных налогов (акциз, НДС).

Затраты на оплату труда состоят из расходов на оплату труда промышленно-производственного персонала, сюда же включают премии и другие выплаты.

Отчисления на социальные нужды состоят из отчислений в государственные внебюджетные фонды ФСС, ФОМС и ПФР.

Амортизация ОФ – равные сумме амортизационных отчислений затраты на полное восстановление ОПФ.

Прочие, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат: налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, оплата услуг связи, вычислительных центров, затраты на командировки, страхование имущества, вознаграждения за изобретательство, арендная плата, оплата работ по сертификации продукции. 

Российские предприниматели вправе по своему усмотрению выбирать периоды плана, способы и формы планирования себестоимости и затрат, ее составляющих. Но, несмотря на это, предприятия всегда определяют себестоимость в двух вариантах:

· для достижения целей бухгалтерского учёта: в себестоимость включают все фактически произведенные и документально подтвержденные затраты (этот вариант дает возможность установить реальную с/с продукции и достоверный объем прибыли и рентабельности организации);

· для достижения целей налогообложения: (согласно требованиям НК РФ) фактическая с/с уточняется с учетом утвержденных норм, лимитов и нормативов, установленным государством на отдельные лимитируемые статьи затрат, такие как расходы на командировки, горюче-смазочные материалы, представительские расходы и т.п.

1.3 Анализ себестоимости как элемент управления производством.

Основным средством достижения наибольшего положительного эффекта от деятельности предприятия является управление. Управление затратами производства – пожалуй, самая важная задача руководства организации. Но чтобы правильно ими управлять, не достаточно просто видеть цифры. Для построения правильной политики поведения компании на рынке необходимо провести полный (комплексный) анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Именно анализ лежит в основе принятия всех важных управленческих решений. Только благодаря точному, своевременному и компетентному анализу, можно добиться максимальных результатов, используя при этом минимальное количество ресурсов. Любая деятельность, любое действие и любой шаг должны начинаться с предварительного анализа информационной базы, всей доступной для изучения бухгалтерской, финансовой и другой отчётности. Следовательно, анализ затрат в себестоимости продукции является неотъемлемой частью (важнейшим элементом) процесса управления производством.

Управление расходами на предприятие возможно только при выполнении всех функций, характерных для управления любым объектом и реализуемых через основные элементы управления. Элементы управления расходами промышленного предприятия:

Ø планирование расходов;

Ø организация управления расходами;

Ø координация и регулирование расходов;

Ø стимулирование и мотивирование экономного использования средств;

Ø непрерывный контроль (мониторинг) расходов.

Как было выяснено ранее, анализ тоже имеет огромное значение и является важной составляющей системы управления расходами. Его, как правило, не выделяют в отдельную функцию управления, но каждая из перечисленных выше функций в большей или меньшей степени содержит различные аналитические аспекты, без которых выполнение этих функций было бы невозможным.

На долгосрочные цели и задачи предприятия, составляются и обосновываются планы, приводятся в действие управленческие решения, осуществляется контроль их выполнения, и оцениваются полученные впоследствии результаты деятельности. Анализ расходов позволяет оценить степень эффективности расходования имеющихся ресурсов, выявить резервы их экономии и разработать мероприятия по оптимизации затрат на производство и реализацию товаров.

Анализ призван выявить различные факторы и оценить их влияние на себестоимость продукции. Основными из таких факторов являются:

Ø тип производства;

Ø объем производства;

Ø номенклатура и ассортимент продукции;

Ø технический уровень производства;

Ø оснащенность новейшими технологиями и оборудованием;

Ø темпы роста производства;

Ø темпы роста прибыли;

Ø удельный вес сырья и материалов в себестоимости отдельных видов продукции;

Ø качество продукции;

Ø трудоемкость производимой продукции или отдельных её видов;

Ø цены на используемые в производстве ресурсы;

Ø регулирование формирования расходов со стороны государства;

Ø организация производства и управления на предприятии;

Ø системы поощрения работников;

Ø спрос и уровень рыночных цен на производимую продукцию.

Это далеко не полный перечень факторов, оказывающих то или иное воздействие (прямое или косвенное) на формирование себестоимости продукции.

Учёт и использование резервов снижения себестоимости способствует увеличению размера прибыли и повышению конкурентоспособности продукции. Для предприятия значение снижения издержек производства очень велико.

Оно заключается в следующих положительных эффектах:

· снижение издержек высвобождает дополнительные оборотные средства и ускоряет их оборачиваемость;

· снижение издержек – это главный источник увеличения прибыли и рентабельности, эта дополнительная прибыль оказывается в полном распоряжении предприятия, что, в свою очередь, дает возможности к расширенному воспроизводству, поощрению работников и стимулированию их производительности;

· снижение себестоимости продукции снижает риск банкротства, делает предприятие более устойчивым к внешнему воздействию на его положение на рынке;

· снижение издержек дает возможность расширить размах ценового регулирования, что позволяет при помощи этого параметра увеличить конкурентоспособность продукта;

· снижение себестоимости продукции (работ, услуг) в АО является хорошей предпосылкой к выплатам дивидендов участникам, а также даёт возможность подумать о повышении их ставки.

Управление расходами – это достаточно динамичный процесс, ведь экономика не может длительное время оставаться статичной. В мире в современных рыночных условиях экономики происходят постоянные изменения. И чтобы успевать подстраиваться под эти изменения финансовые аналитики должны проводить непрерывный анализ деятельности своей фирмы.