VC 1 – переменные затраты производства

VC 2 – переменные затраты реализации

TC - общие затраты

TR - выручка

П - прибыль

Пока же обратимся к концепции центров ответственно­сти, без которой сегодня немыслим современный АФХД.

Концепция центров ответственности возникла в развитие идеи использовать отклонения от расчетных нормативов для оценки работы тех или иных менеджеров. Согласно данной методике не­обходимо, прежде всего, определить границы и степени ответ­ственности лиц, принимающих решения, за результаты своей ра­боты. Следует отличать центры ответственности от центров воз­никновения затрат. Например, работающий в цехе вентилятор — это место возникновения затрат, а электрик, учитывающий рас­ход электроэнергии, — центр ответственности.

В данной концепции действует следующее правило: каждую структурную единицу предприятия обременяют только те расходы или доходы, за которые она может отвечать и которые контроли­рует.

Каждый из центров ответственности может быть центром либо затрат, либо доходов, либо эффекта инвестиций. В первом случае отчет составляют по расходам, во втором — по прибыли и в тре­тьем — по срокам окупаемости. Менеджер центра несет персо­нальную финансовую ответственность за принятые обязательства по соблюдению нормативов технических заданий. При этом каж­дый центр может выполнять самые различные функции (произ­водства, маркетинга, НИОКР, учета, контроля и т.п.)- Это связа­но с тем, что объектом центра выступает человек, администра­тор, а не отдельно взятые функции или средства.

Выделение в структуре предприятия центров ответственности позволяет сочетать централизованное руководство с максималь­ной инициативой менеджеров структурных подразделений в ин­тересах достижения общей цели. Это не только метод учета затрат, но и новая психологическая трактовка АФХД, направленная на организацию поведения управленческого персонала. Ее целью яв­ляется не столько контроль со стороны руководства, сколько ока­зание помощи администраторам в организации самоконтроля. При этом предполагается, что все работники предприятия имеют пред­ставление о его миссии, целях, задачах и согласны с ними так же, как они согласны с критериями оценки результатов своей деятельности.

В развитие принципов ответственности был создан метод ТЧМ (тариф—час—машина). Сущность его сводится к тому, что за каж­дым центром ответственности закрепляют машины и заранее опре­деляют расходы, связанные с работой одного машино-часа. Зная время работы каждой машины и стоимость машино-часа, легко установить прямые расходы, к которым затем прибавляют амор­тизацию. Следовательно, калькуляция окончательно сосредоточивается на определенном участке технологического процесса, а не на готовой продукции.

В условиях учета затрат по центрам ответственности особое вни­мание уделяется учету качества готовой продукции. На Западе, выделяя расходы на исправимый и неисправимый брак, связыва­ют их с технико-организационными мероприятиями. В этом слу­чае к ним относят затраты по организации технического контро­ля, потери от брака, расходы на гарантийный ремонт. Иногда выделяются и такие виды затрат, как потери от простоев обору­дования, повышенная оплата сверхурочной работы, расходы на техническую модернизацию и совершенствование организации производства.

Особо следует отметить, что в реальной практике экономичес­кой деятельности западных, а теперь и российских предприятий при проведении АФХД принимаются во внимание не только фак­тические денежные (или материальные), но и альтернативные затраты (альтернативная стоимость). Последние возникают из-за возможности выбора между теми или иными экономическими решениями. Так, владелец предприятия может потратить имею­щийся в его распоряжении капитал различными способами: на­править денежные средства на расширение производства, на обу­чение персонала или израсходовать их на личное потребление. Измерение альтернативных затрат необходимо также и для объек­тов, не являющихся товарами (досуг, сложившаяся инфраструк­тура, экологическая безопасность и т.д.).

На конкурентном рынке альтернативные затраты равны теку­щей установившейся на данный момент рыночной цене товара или ресурса. Если на рынке установлено несколько разных цен для одного и того же товара, то альтернативная стоимость прода­жи товара по наивысшей из предложенных продавцу цен будет равна наибольшей из всех оставшихся цен (по которым сделка не состоялась). Альтернативными затратами осуществления инвести­ционного проекта (строительства пилорамы, например) будет мак­симально возможная выгода, которая могла бы быть получена от осуществления других (альтернативных) проектов. Так, вместо пи­лорамы в лесном массиве можно было бы обустроить зону отдыха. Анализ альтернативных затрат безусловно необходим при состав­лении бизнес-планов инвестиционных проектов, а также в целях перспективного стратегического анализа.