Учет приобретения и создания нематериальных активов

 

Первоначально расходы по приобретению НМА учитываются на счете 08 “Капитальные вложения”, субсчет 08/05 Вложения во внеоборотные активы. На этом счете также отражаются и все расходы, связанные с доведением НМА до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. После этого активы списываются в дебет счета 04 “Нематериальные активы”. А в бухгалтерском учете предприятия делается проводка: Д сч.04 -"Нематериальные активы", К сч. 08 -"Вложения во внеоборотные активы" субсчет “Приобретение НМА” - введен в эксплуатацию объект НМА.

Когда предприятие самостоятельно создает НМА, порядок учета подобных затрат зависит от характера дальнейшего использования этих активов. Так, если НМА планируется продать, то затраты на их создание нужно учитывать на счете 20 “Основное производство”.

Если же в дальнейшем НМА будут использовать для собственных нужд, учет затрат ведется на счете 08 “Капитальные вложения”. При этом следует иметь в виду, что с 1 января 2001 года первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Но одновременно суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, можно возместить из бюджета. Такой порядок установлен статьей 159 Налогового кодекса РФ.

При получении НМА организацией в качестве вклада в уставный капитал их отражают на счете 04 “Нематериальные активы” в корреспонденции с кредитом счета 75 “Расчеты с учредителями”. Аналогично отражаются в учете и организационные расходы вновь созданной организации, которые признаются вкладом в ее уставный (складочный) капитал.

Если НМА получены безвозмездно от других юридических и физических лиц, то в бухгалтерском учете они отражаются в порядке, установленном для постановки актива на учет при его покупке.

Как отразить в бухгалтерском учете НМА, полученные безвозмездно, рассмотрим на конкретном примере.

Пример № 1

В феврале 2001 года предприятие получило безвозмездно от физического лица исключительное право на изобретение - способ производства продукции. Рыночная стоимость такого объекта НМА составляет 16 000 руб. Срок полезного использования этого объекта НМА определить невозможно, поэтому он был установлен в расчете на 20 лет.

Предприятие начисляет амортизацию НМА линейным способом. Таким образом, годовая норма амортизации этого актива составляет 5 процентов (100%: 20 лет). Объект НМА был введен в эксплуатацию в феврале 2001 года.

Предусмотрен следующий порядок учета.

Д сч. 08 -"Вложения во внеоборотные активы", К сч.04 -"Нематериальные активы" - 16.000 руб. - введен в эксплуатацию объект НМА

Д сч. 26 - "Общехозяйственные расходы", К сч. 05 -"Амортизация нематериальных активов" - 66,67 руб. (16 000 руб. х 5%: 12 мес.) - начислена амортизация НМА за отчетный месяц;

Д сч. 98 - "Доходы будущих периодов", К сч. 91 - "Прочие доходы и расходы" - 66,67 руб. - включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного объекта НМА за отчетный месяц.

Поступление НМА по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами

Как указывалось в предыдущем вопросе, первоначальная стоимость НМА, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, равна стоимости имущества, которое было передано взамен. А стоимость этого имущества соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Если же эту цену установить невозможно, то стоимость полученных НМА определяется исходя из цены, по которой обычно приобретаются аналогичные НМА.

А разница между стоимостью получаемых НМА и стоимостью переданных ценностей отражается как внереализационные доходы или расходы.

Для пояснения этой ситуации рассмотрим пример.

Пример № 2

В 2001 году ОАО “Силан” заключило договор мены с ЗАО “Ромун”. Согласно договору, ОАО “Силан” поставляет ЗАО “Ромун” 10 единиц собственной продукции. В обмен на это ЗАО “Ромун” передает исключительные права на бухгалтерскую программу для ЭВМ. Этот обмен стороны признали равноценным.

ОАО “Силан” обычно реализует продукцию собственного производства по цене 1200 руб. (в том числе НДС — 200 руб.) за единицу. Исключительные права на программу подобного типа обычно стоят 18 000 руб. (в том числе НДС — 3000 руб.).

В 2001 году ОАО “Силан” ведет бухгалтерский учет по старому Плану счетов. В целях упрощения примера мы не рассматриваем начисление налогов с реализации.

В учете ОАО “Силан” данная операция отражается следующим образом:

Д сч. 62 - "Расчеты с покупателями и заказчиками", К сч. 46 - "Выполненные этапы по незавершенным работам" - 18 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции (она равна стоимости приобретенного объекта НМА);

Д сч. 08 -"Вложения во внеоборотные активы", К сч. 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 10 000 руб. (1000 руб. х 10 ед.) - оприходован полученный объект НМА

по стоимости обмениваемой продукции;

Д сч. 19 - "НДС по приобретенным ценностям", К.сч. 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 2000 руб. (200 руб. х 10 ед.) - отражен НДС;

Д сч. 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К сч. 62 - "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 12 000руб. - зачтены обязательства по договору мены;

Д сч. 80 - "Прибыли и убытки", К сч. 62 - "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 6000 руб. (18 000 - 12 000) - отражена разница между стоимостью НМА и стоимостью реализованной продукции.

Но разница между стоимостью НМА и стоимостью реализованной продукции не уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия, поэтому эта сумма (6000 руб.) отражается по строке 4.23 Справки.

После того как объект НМА будет введен в эксплуатацию, в бухгалтерском учете предприятия нужно сделать следующие проводки:

Д сч.04 -"Нематериальные активы", К сч. 08 -"Вложения во внеоборотные активы" - 10 000 руб. - введен объект НМА в эксплуатацию;

Д сч. 68 субсчет “Расчеты по НДС” К сч. 19 - "НДС по приобретенным ценностям" - 2000 руб. - возмещен из бюджета НДС.