Порядок признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод

Порядок признания доходов по методу начисления устанавливает ст. 271 Налогового кодекса РФ. Доходы по методу начисления признают в том периоде, в котором они возникли. При этом не имеет значения, получила ли организация деньги или иное имущество (имущественные права), связанные с этими доходами.

Расходы по методу начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. При этом не имеет значения, оплачены эти расходы или нет.

Доходы и расходы по кассовому методу признаются в том периоде, в котором они были оплачены. Согласно п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ кассовый метод могут применять те организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал.

Помимо этого, применять кассовый метод не могут организации, заключившие договор доверительного управления имуществом или договор о совместной деятельности.

Перейти с кассового метода на метод начисления можно только с начала года.

Доходы по кассовому методу признаются в тот день, когда на расчетный счет (в кассу) организации поступили деньги или организация получила имущество (работы, услуги, имущественные права).

Расходы по кассовому методу признаются также после их фактической оплаты (оплаченные затраты) (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Понятно, что при расчете налоговой базы доходы и расходы также должны быть выражены в денежной форме.

Налоговая база по доходам, облагаемым по общей ставке 20%, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (года)

Налог на прибыль распределяется между двумя бюджетами: федеральным и региональным (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ) в следующей пропорции:

- 2% от суммы прибыли - в федеральный бюджет;

- 18% от суммы прибыли - в региональный бюджет (если региональным законодательством не установлена более низкая ставка).

Это относится к случаям, когда организация получила доходы, облагаемые по общей ставке 20% по налогу на прибыль.

Законами субъектов РФ ставка налога на прибыль, подлежащая уплате в региональный бюджет, может быть снижена для отдельных категорий организаций, но не ниже 13,5%.

В соответствии с кодексом существуют специальные ставки

- 15% (дивидендов, которые получены иностранными организациями от российских организаций, доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, в виде процентов по государственным ценным бумагам,в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, в виде доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием);

-10% (доходы, полученные иностранными организациями от деятельности, которая не связана с деятельностью в России через постоянные представительства, доходы от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок);

  9% (дивидендный доход, полученный в РФ);

 0%. - применяется в отношении определенных НК РФ видов доходов, а также в отношении некоторых видов доходов, полученных организациями, имеющими определенный Налоговым кодексом РФ статус (организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность).

По налогу на прибыль налоговый период равен календарному году, то есть с 1 января по 31 декабря

Налоговые декларации по налогу на прибыль обязаны представлять все налогоплательщики. Декларацию по налогу на прибыль представляют в следующие сроки:

- по итогам каждого отчетного периода - не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;

- по итогам налогового периода (года) - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.