Особенности учета активов и обязательств

Тема 2.

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

 

1. Учет основных средств: понятие, особенности оценки и бухгалтерского отражения.

2. Затраты по займам: понятие и оценка.

3. Обесценение активов. Определение и оценка убытка от обесценения активов.

4. Инвестиционная недвижимость: признание, оценка и учет.

5. Аренда: понятие, виды и особенности учета. Оперативная и финансовая аренда.

6. Финансовые инструменты: признание и оценка. Классификация финансовых инструментов и их учет.

7. Запасы: оценка, учет, отражение в финансовой отчетности.

 

1. Учет основных средств: понятие, особенности оценки и бухгалтерского отражения

 

Методика отражения в учете и отчетности основных средств изложена в МСБУ 16 «Основные средства».

Основные средства – __________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

 

Стандарт не распространяется на

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Основные средства признаются (т.е. отражаются в балансе предприятия), ____________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

 

Если экономические выгоды не очевидны, то расходы на приобретение отдельных объектов не признаются в качестве материальных активов и списываются в расходы на уменьшение прибыли отчетного периода.

 

Инвестиции в строительство и приобретение объектов основных средств признаются материальными активами только тогда, когда _________

______________________________________, то есть после принятия объекта в эксплуатацию или его поступления в организацию.

 

Запасные части, приспособления и оборудование для обслуживания основных средств должны учитываться как оборотные материальные активы (запасы).

Крупные запасные части, резервное оборудование, а также запчасти и оборудование для обслуживания конкретного объекта ___________ учитываться в качестве основных средств.

Мелкие приспособления, шаблоны, штампы и другие аналогичные объекты ________________ в одну учетную статью.

Агрегаты крупных объектов, имеющие различные сроки полезной службы, должны учитываться ____________, как самостоятельные объекты, например, самолет и его двигатели, здание и земля под ним.

 

КАПИТАЛИЗАЦИЯ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ

Пример. Компания владеет химическим заводом. 80 % заемных средств компании относятся к данному активу. Остальные заемные средства были взяты для осуществления текущей деятельности предприятия. Все заемные средства получены по одинаковой процентной ставке. Сумма процентных платежей составляет 2000 у.е. в год. Рассчитайте сумму капитализируемых затрат, относящихся к квалифицированному активу и к расходам периода за год.

Решение: ____________________________________________________

__________________________________________________________________

Пример. Компания строит стадион. Для финансирования 40% затрат по строительству стадиона компания выпускает облигации, обеспеченные стоимостью стадиона. Средства используются строго на строительство стадиона. Годовые затраты на проценты по займам составляют 750 у.е. Необходимо принять решение о способе учета затрат по процентам.

Решение: ____________________________________________________

__________________________________________________________________

Оценка обесценения

При оценке возможного уменьшения стоимости актива следует учитывать как минимум следующее:

 

Внешние источники информации	Внутренние источники информации

 

 

МСФО 36 определяет возмещаемую сумму как __________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

 

Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу – _______

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

 

«Эксплуатационная ценность» актива – ________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

 

Генерирующая единица – _____________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

 

Нет необходимости всегда определять и «справедливую стоимость актива за вычетом расходов на продажу» и его «эксплуатационную ценность». Если какая-либо из этих сумм превышает балансовую стоимость актива, то это означает, что актив не подлежит обесценению.

 

При отсутствии основания для оценки суммы, которую возможно получить в результате продажи, в качестве возмещаемой суммы может использоваться «эксплуатационная ценность» актива.

 

Обесценение представлено в отчете о прибылях и убытках следующим образом:

Убытки от обесценения	Прибыль от обесценения

 

Убыток от обесценения должен _____________ признаваться в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках, за исключением тех случаев, когда актив учитывается по величине переоценки, произведенной согласно другому Стандарту (например, в соответствии с методом учета по переоцененной величине в МСФО 16 «Основные средства»).

В соответствии с любым Стандартом, который может быть применен, убыток от обесценения для переоцененного актива должен учитываться как уменьшение переоценки.

Убыток от обесценения:

1. актива, учтенного по первоначальной стоимости, отражается в отчете о прибылях и убытках.

2. переоцененного актива признается первоначально против любой переоценки как снижение стоимости, при этом любая остающаяся сумма, относится на расходы в отчете о прибылях и убытках.

 

Пример. Балансовая стоимость головного офиса равна $20 млн. В результате обесценения она была снижена до $19 млн. Снижение балансовой стоимости в размере $1 млн. признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках.

 

Бухгалтерская запись	Форма отчетности	Дт	Кт

Пример. Балансовая стоимость головного офиса составляет $60 млн. Срок полезного использования здания 20 лет. Метод начисления амортизации – прямолинейный. В результате обесценения через 5 лет его балансовая стоимость была уменьшена до $40 млн.

 

Бухгалтерская запись	Форма отчетности	Дт	Кт

 

После признания убытка от обесценения, будущие расходы на амортизацию в отношении данного актива, относимые на расходы, должны быть скорректированы для систематического распределения пересмотренной балансовой стоимости актива (за вычетом его ликвидационной стоимости) в течение остающегося срока полезной службы актива.

Пример. В 2ХХ1 г. Балансовая стоимость головного офиса составляла $10 млн. В 2ХХ2 г. он был переоценен до $12 млн., а в 2ХХ3 г. его стоимость составила $7 млн. Отразите процесс переоценки на счетах бухгалтерского учета (не учитывая амортизацию)

 

Бухгалтерская запись	Форма отчетности	Дт	Кт

 

Признание и оценка

Признание и первоначальная оценка. В составе активов организации признается инвестиционная собственность как самостоятельный объект учета, когда имеется достаточная вероятность поступления арендных платежей или прироста стоимости капитала в соответствии с требованиями к инвестиционной собственности, а стоимость последней может быть достоверно определена.

	Включается в стоимость объекта инвестиционной недвижимости	Не включается в стоимость объекта инвестиционной недвижимости
1. Первоначальная оценка ____________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
1.1.Себестоимость приобретения
1.2.Строительство:
1.2.1. Объекты, построенные подрядчиками
1.2.2. Объекты, построенные хозяйственным способом
2. Последующие дополнительные расходы ______________________________________ __________________________________________________________________________

Тема 2.

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

 

1. Учет основных средств: понятие, особенности оценки и бухгалтерского отражения.

2. Затраты по займам: понятие и оценка.

3. Обесценение активов. Определение и оценка убытка от обесценения активов.

4. Инвестиционная недвижимость: признание, оценка и учет.

5. Аренда: понятие, виды и особенности учета. Оперативная и финансовая аренда.

6. Финансовые инструменты: признание и оценка. Классификация финансовых инструментов и их учет.

7. Запасы: оценка, учет, отражение в финансовой отчетности.

 

1. Учет основных средств: понятие, особенности оценки и бухгалтерского отражения

 

Методика отражения в учете и отчетности основных средств изложена в МСБУ 16 «Основные средства».

Основные средства – __________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

 

Стандарт не распространяется на

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Основные средства признаются (т.е. отражаются в балансе предприятия), ____________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

 

Если экономические выгоды не очевидны, то расходы на приобретение отдельных объектов не признаются в качестве материальных активов и списываются в расходы на уменьшение прибыли отчетного периода.

 

Инвестиции в строительство и приобретение объектов основных средств признаются материальными активами только тогда, когда _________

______________________________________, то есть после принятия объекта в эксплуатацию или его поступления в организацию.

 

Запасные части, приспособления и оборудование для обслуживания основных средств должны учитываться как оборотные материальные активы (запасы).

Крупные запасные части, резервное оборудование, а также запчасти и оборудование для обслуживания конкретного объекта ___________ учитываться в качестве основных средств.

Мелкие приспособления, шаблоны, штампы и другие аналогичные объекты ________________ в одну учетную статью.

Агрегаты крупных объектов, имеющие различные сроки полезной службы, должны учитываться ____________, как самостоятельные объекты, например, самолет и его двигатели, здание и земля под ним.