Наименование работы: изучить налогообложение усн, псн и нпд

ЛЕКЦИОННОЕ ЗАНЯТИЕ

Налоги и налогообложение

Тема 4.2. Упрощенная система налогообложения. Патентная система налогообложения Налог на профессиональный доход (само занятые)

 

Наименование работы: изучить налогообложение УСН, ПСН и НПД

Норма времени: 2 часа

Литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 03.07.2013 г. №146-ФЗ, часть вторая от 05.08. 2014 № 117-ФЗ (в ред. от 04.10.2014, с изменениями и дополнениями). – Режим доступа: http//base.garant.ru

2. Иванова Н.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для начального профессионального образования – 2-е изд., перераб.и доп. М.: Издательский центр «Академия», 2013. – 192 с.

3. Нешитовой А.С. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник для бакалавров / А.С. Нешитовой. – 11-е изд, перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. – 312с.

4. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: учеб. для сред. проф. образования / О.В. Скворцова. – 12-е изд., испр.и доп. – М.: Академия, 2015. – 272 с. – (Профессиональное образование).

 

Методические указания по выполнению

1. Изучить и законспектировать темы УСН, ПСН и НПД

2. Заполнить таблицу по специальному налоговому режиму (УСН, ПСН, НПД) и отправить скриншот преподавателю

Краткие теоретические сведения

1. Упрощённая система налогообложения (УСН) — специальный налоговый режим в России, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса, а также облегчение и упрощение ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта. УСН введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ.номер 43

Порядок исчисления налоговой базы

Статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСН):

· 6 %, если объектом налогообложения является доход организации,

· от 5 до 15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоги, сборы и взносы

Индивидуальные предприниматели уплачивают взносы по системе обязательного пенсионного страхования и обязательного медицинского страхования в федеральный и территориальный фонды, рассчитываемые от минимального размера оплаты труда, вне зависимости от дохода. С 2014 года, при превышении размера дохода в 300 тысяч рублей в год, уплачиваются взносы в пенсионный фонд России в размере 1 % от дохода за минусом 300 тысяч рублей. С 2012 года взносы в территориальный фонд ОМС отменены.

· Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

· Страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

· Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

· Добровольные страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности (ИП не уплачивают) с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 284 п. 3 и п. 4 Налогового кодекса РФ.

· Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (уплачивают только ИП) с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 п. 2, п. 4 и п. Налогового кодекса РФ. На упрощённой системе налогообложения НДФЛ уплачивается предпринимателями только в качестве налоговых агентов за работников.

· Акцизы:

· ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

· приобретение в собственность нефтепродуктов;

· реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретённой у налогоплательщиков — производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций;

· продажа конфискованных или бесхозяйственных подакцизных товаров;

· реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Белоруссии и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Белоруссии.

· Государственная пошлина.

· Таможенная пошлина.

· Транспортный налог.

· Земельный налог.

· Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

· Водный налог.

Налоги, уплачиваемые в качестве налогового агента:

· НДФЛ;

· налог на прибыль организаций — выплата дивидендов юридическим лицам;

Доходы

Налог рассчитывается в два этапа:

· Берётся % от общей величины доходов организации.

· Если компания по итогам периода не оказалась в убытке, полученная прибыль уменьшается на страховые взносы и больничные (выданные за счёт организации). Причём уменьшение не должно превысить 50 % от суммы подлежащего уплате налога, если есть наёмные работники, если наёмных работников нет, то 100 % от суммы подлежащего уплате налога.^[1]

С 1 января 2013 года предельный размер доходов не должен превышать 60 млн рублей за отчётный (налоговый) период.

С 1 января 2017 года предельный размер доходов не должен превышать 150 млн рублей за отчетный (налоговый) период.

Основные положения

Напомним, что основные положения применения ПСН установлены Налоговым кодексом, а сама ПСН вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ (п.1 ст.346.43 НК РФ).

Патентная система может применяться ИП наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым кодексом.

ПСН применяется в отношении 47 видов предпринимательской деятельности, указанных в п.2 ст. 346.43 НК РФ.

Размеры потенциально возможного к получению годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, устанавливаются законами субъектов РФ (п.7 ст. 346.43 НК РФ).

Согласно положениям ст. 346.43 НК РФ, минимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода не может быть меньше 100 тыс. рублей, а его максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей. Однако из этого правила есть исключения. Они установлены п.8 ст. 346.43 НК РФ.

При применении патентной системы налогообложения ИП вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Средняя численность таких работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП.

Применение ПСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате:

1. налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН);

2. налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН).

ИП, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом:

1. при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН;

2. при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

3. при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Страховые взносы уплачиваются при применении ПСН в соответствии с законодательством (фиксированные взносы «на себя» и взносы на работников). Так же ИП на ПСН исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ.

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена ПСН.

Патент действует на территории того субъекта РФ, который в нем указан.

Заявление на получение патента подается в налоговую по месту жительства* не позднее, чем за 10 дней до начала применения ПСН.

*Если ИП планирует осуществлять деятельность в том субъекте РФ, в котором не состоит на учете в ФНС по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, заявление подается в любой налоговый орган этого субъекта РФ по выбору ИП.

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Оплата патента осуществляется в зависимости от того, на какой срок получается патент.

1) Если патент получен на срок до 6-ти месяцев:

· в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

2) Если патент получен на срок от 6-ти месяцев до календарного года:

· в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

· в размере двух третей су ммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

В соответствии с положениями ст.346.49 НК РФ, налоговым периодом при применении ПСН признается:

· календарный год,

· либо, если патент выдан на срок менее календарного года - срок, на который выдан патент,

· либо, если ИП прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента -период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в ФНС.

Перед применением

Прежде, чем принять решение о применении ПСН, необходимо обратиться к закону того субъекта РФ, где находится ИП и изучить список видов деятельности и размер потенциального дохода, с которого будет считаться стоимость патента.

Так, например, условия применения ПСН в Москве установлены законом г. Москвы от 31.10.2012г. №53 «О патентной системе налогообложения» (в редакции от 20.11.2013).

Согласно данному закону, под патентую систему попадают, в частности, выполнение переводов с одного языка на другой – данный вид деятельности не поименован в НК РФ, но по нему можно получить патент на территории Москвы.

Применение патентной системы интересует многих ИП, в том числе, предоставляющих в аренду жилые помещения (квартиры).

Законом г. Москвы №53 установлены следующие размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН:

19. Сдача в аренду (наем) жилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект) – 1 000 000 руб.

19.1. Сдача в аренду (наем) нежилых помещений, принадлежащих ИП на праве собственности (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект):

19.1.1. До 100 кв. метров включительно – 1 000 000 руб.

19.1.2. свыше 100 кв. метров до 300 кв. метров включительно – 3 000 000 руб.

19.1.3. свыше 300 кв. метров до 600 кв. метров включительно – 5 000 000 руб.

19.1.4. свыше 600 кв. метров – 10 000 000 руб.

Примечание. Сдачу в аренду квартиры вместе с машиноместом в подземном паркинге того же дома считать одним обособленным объектом.

Суммы потенциально возможного дохода индексируются. На 2015 год пока коэффициент-дефлятор не установлен. Коэффициент-дифлятор на 2014 год составляет – 1.067

Таким образом, проиндексированная база для исчисления налога на 2014 год будет следующей:

· до 100 кв. метров включительно - 1 067 000 руб.

· свыше 100 кв. метров до 300 кв. метров включительно – 3 201 000 руб.

· свыше 300 кв. метров до 600 кв. метров включительно – 5 335 000 руб.

· свыше 600 кв. метров – 10 670 000 руб.

Сумма налога (цена соответствующего патента) за год составляет:

· до 100 кв. метров включительно - 64 020 руб.

· свыше 100 кв. метров до 300 кв. метров включительно – 192 060 руб.

· свыше 300 кв. метров до 600 кв. метров включительно – 320 100 руб.

· свыше 600 кв. метров – 640 200 руб.

При применении патентной системы ИП уплачивают страховые взносы точно так же, как и при применении УСНО. При этом суммы страховых взносов, уплаченные ИП за себя (и за работников) в ПФР и ФСС из стоимости патента не вычитаются. Тогда как при применении УСНО на суммы уплаченных страховых взносов за себя (в полном объеме) можно уменьшить уплачиваемую сумму налога по УСНО.

В 2014 г. фиксированные взносы при доходе 300 000 руб. и меньше составляют 20 727,53 руб., в том числе:

- 17 328,48 руб. (5 554 руб. x 26% x 12 мес.) - в Пенсионный фонд РФ;

- 3 399,05 руб. (5 554 руб. x 5,1% x 12 мес.) - в ФФОМС.

Если величина дохода за расчетный период превышает 300 000 руб., индивидуальному предпринимателю помимо указанных выше сумм нужно уплатить в Пенсионный фонд РФ взносы в размере одного процента от дохода, превышающего 300 000 руб. Взносы в ФФОМС с доходов свыше 300 000 руб. не уплачиваются.

Таким образом, чтобы оценить целесообразность применения патентной системы, необходимо сделать расчет по каждому конкретному ИП с учетом вышеприведенных условий.

Допустим, ИП Иванова сдает квартиру в Москве в течение всего года за 60 000 рублей ежемесячно. Ее доход за год составит 720 000 руб. Применять основную систему налогообложения ей совсем не выгодно – НДФЛ составит 93 600, да еще и налог на имущество нужно будет платить.

Поэтому сравнивать будем УСНО с объектом налогообложения «доходы» (6%) и ПСН.

Пусть даже квартира Ивановой меньше 100 метров, применяя ПСН ей придется заплатить 64 020 рублей. Плюс страховые взносы за себя, которые составят 20 727,53 + 7 670,00 (1% в ПФР с суммы потенциального дохода, превышающей 300 000 руб.) = 28 397,53 рублей. Всего за год Иванова заплатит 92 417,53 рублей.

При этом налог с доходов, при применении УСНО составит всего 43 200 рублей. Сумма страховых взносов за себя составит 24 927,53 рублей = 20 727,53 + 4 200 (1% в ПФР с суммы фактического дохода, превышающего 300 000 руб.) На сумму взносов можно полностью уменьшить* сумму налога по УСНО.

*Согласно разъяснениям Минфина в Письме от 20.01.2014г. №03-11-11/1483, сумма страховых взносов в фиксированном размере, которые налогоплательщик фактически перечислил в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в отчетном (налоговом) периоде в пределах исчисленных сумм, уменьшает исчисленный за данный промежуток времени авансовый платеж (налог), уплачиваемый в связи с применением УСН.

При этом ограничение суммы взносов в размере 50 процентов от суммы налога не применяется. Основание - п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 16.08.2013г. №03-02-08/33518.

Соответственно, налог с доходов за год нужно будет уплатить в размере 18 272,47 рублей. Таким образом, в бюджет всего будет уплачено 43 200 руб., что на 49 217,53 рублей меньше, чем при применении ПСН.

Чтобы применение ПСН стало выгодным, доход (при площади, менее 100 кв.м. включительно) должен превышать 128 350 рублей в месяц. Если бы Иванова сдавала свою квартиру за 150 000 рублей в месяц, ее доход за год составил бы 1 800 000,00 рублей, стоимость патента 64 020 рублей. Взносы - 28 397,53 рублей. Всего ПСН+ взносы составят сумму 92 417,53 рублей.

При УСНО сумма налога составит 108 000 рублей. Тогда, даже при уменьшении суммы налога на страховые взносы – 35 727,53 рублей, общая сумма платежей в бюджет превысит стоимость патента + взносы на 15 582,47 рублей.

Даже учитывая тот факт, что стоимость аренды в столице весьма высока, ИП, получающих доходы в таких размерах, не так много.

Соответственно, применение ПСН при предоставлении в аренду недвижимого жилого имущества не столько экономически выгодно, сколько привлекает простотой учета - (купил патент и «голова не болит»).

ВЫГОДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

4% — с доходов от физлиц.
6% — с доходов от юрлиц и ИП. Других обязательных платежей нет.

ЛЕКЦИОННОЕ ЗАНЯТИЕ

Налоги и налогообложение

Тема 4.2. Упрощенная система налогообложения. Патентная система налогообложения Налог на профессиональный доход (само занятые)

 

Наименование работы: изучить налогообложение УСН, ПСН и НПД

Норма времени: 2 часа

Литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 03.07.2013 г. №146-ФЗ, часть вторая от 05.08. 2014 № 117-ФЗ (в ред. от 04.10.2014, с изменениями и дополнениями). – Режим доступа: http//base.garant.ru

2. Иванова Н.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для начального профессионального образования – 2-е изд., перераб.и доп. М.: Издательский центр «Академия», 2013. – 192 с.

3. Нешитовой А.С. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник для бакалавров / А.С. Нешитовой. – 11-е изд, перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. – 312с.

4. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: учеб. для сред. проф. образования / О.В. Скворцова. – 12-е изд., испр.и доп. – М.: Академия, 2015. – 272 с. – (Профессиональное образование).