Учет поступления основных средств

 

Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Сначала объекты ОС учитываются на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К счету открываются субсчета: 1 - Приобретение земельных участков, 2 – Приобретение объектов природопользования, 3 – Строительство объектов ОС, 4 – Приобретение объектов ОС и т.д.

 

Синтетический учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства». Основные средства на нем показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости.

 

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

 

Для оформления операций по поступлению ОС используются следующие формы первичной документации:

Акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма ОС-1);

 

Акт о приемке оборудования (ОС-14);

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15);

Акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16);

Инвентарная карточка учета ОС (ОС-6).

Поступление основных средств может осуществляться в виде:

· вклада в уставный капитал;

· безвозмездного получения;

· приобретения;

· оприходования неучтенных объектов и др.

 

Дебет			Счет 01 «Основные средства»			Кредит
Поступление основных средств				Корресп.	Выбытие основных средств			Корресп.
				счет				счет
Сальдо	–	стоимость	основных
средств на начало периода
Возврат лизингового имущества от				03	Реализация и	ликвидация	основных	91
лизингополучателя					средств
Ввод	в эксплуатацию		основных		Недостача или порча			94
средств, вклад в уставный капитал				08	Безвозмездная	передача	основных
Увеличение		стоимости	ОС при		средств			91
переоценке				83	Уменьшение	стоимости	ОС при	91
Сальдо	–	стоимость	основных		переоценке
средств на конец периода

 

Первоначально поступающие на предприятие основные средства отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Когда объекты ОС готовы к эксплуатации, их стоимость переносят на счет 01 «Основные средства».

 

При вкладе ОС в уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценкеучредителей. Если номинальная стоимость доли, оплачиваемой основными средствами, составляет более 20 тыс. руб., для определения стоимости имущества должен привлекаться независимый оценщик.

 

При внесении вкладов учредителями составляются следующие записи:

Д 08 К 75, а затем Д 01 К 08.

 

Безвозмездное получение от юридических лиц отражается в составе добавочного капитала порыночной стоимости:

Д 08К98,Д01 К08.

По мере начисления амортизации часть стоимости списывается:

Д 20 (25,26,44) К 02, Д 98 К 91.

Стоимость полученного объекта подлежит включению в состав налогооблагаемой прибыли расчетным

путем.

 

Приобретение основных средств производится за счет капитальных вложений,которые могутосуществляться в следующих формах:

¨ строительство объектов основных средств;

¨ приобретение объектов основных средств.

 

При приобретении основных средств путем строительства учет ведется в зависимости от способа строительства:

1) подрядный – строительные работы по их окончании принимаются у подрядчика:

 

Д 08 К 60;

 

2) хозяйственный – фактически произведенные затраты отражаются:

Д 08 К 02, 05, 10, 70, 69.

 

Стоимость строительных работ увеличивается на сумму НДС. Эти затраты учитываются в составе незавершенного производства по стоимости, включающей в себя цену и НДС до их ввода в эксплуатацию:

Д08 К60.

 

По завершении строительства объекта составляется акт ввода в эксплуатацию данного объекта:

Д01 К08.

 

Приобретение отдельных объектов основных средств отражается на счете 08 по фактическим затратам с выделением НДС на счете 19:

 

Д 19 К 60.

 

При вводе в эксплуатацию основных производственных средств НДС, предъявленный поставщикам, уплаченный таможенным органам и учтенный на счете 19, списывается полностью в уменьшение начисленного предприятием НДС:

 

Д68 К19.

 

Пример 1.

 

Компания в январе заключила договор на поставку строительного крана стоимостью 1680 тыс. руб., в т.ч. НДС – 280 тыс. руб. В этом же месяце кран был доставлен транспортной организацией. Стоимость услуг по доставке составила 24 тыс. руб., в т.ч. НДС – 4 тыс. руб. Через день после доставки кран был введен в эксплуатацию.

 

Проводки:

Д 08-4 К 60 1 400 000 руб. – отражена стоимость полученного крана;

 

Д 19-1 К 60280 000 руб. – выделен НДС из стоимости крана;

Д 08-4 К 6020 000 руб. – отражена стоимость услуг по доставке крана;

Д 19-3 К 604 000 руб. – выделен НДС из стоимости доставки;

Д 60 К 51 1 680 000 руб. – оплата поставщику за кран;

Д 60 К 5124 000 – оплата за доставку крана;

Д 01 К 08-4 1 420 000 руб. – оприходован кран по первоначальной стоимости;

Д 68 К 19-1 280 000 – НДС по крану предъявлен к вычету;

Д 68 К 19-34 000 – НДС по доставке предъявлен к вычету.

 

При приобретении оборудования, требующего монтажа, порядок отражения хозяйственных операций следующий:

^§ стоимость оборудования и транспортные расходы по его доставке отражаются на счете 07 (Д 07 К 60);

^§ передача объектов в монтаж (Д 08 К 07);

^§ монтажные работы, материалы, заработная плата по монтажу и т.п. отражаются на счете 08 (Д 08 К 60,10,70,69…);

^§ ввод в эксплуатацию и включение оборудования в состав основных средств (Д 01 К 08).

 

Пример 2.

 

Компания приобрела оборудование для изготовления панелей, требующее монтажа, стоимостью 504000 руб. (в т. ч. НДС – 84 000 руб.) Доставку и монтаж оборудования производило вспомогательное производство, расходы по доставке составили – 15 000 руб., по монтажу оборудования – 100 000 руб. При монтаже были использованы материалы на сумму 21 600 руб. (в т. ч. НДС – 3 600 руб.).

 

Проводки:

Д 07 К 60 420 000 руб. – отражена покупная стоимость оборудования, требующего монтажа;

 

Д 19-1 К 60 84 000 руб. – НДС по оборудованию;

Д 07 К 23 15 000 руб. – затраты вспомогательного производства по доставке оборудования;

Д 60 К 51 504 000 руб. – оплата за оборудование поставщику;

Д 08-3 К 07 435 000 руб. – отражена передача оборудования в монтаж;

Д 23 К 10-8 18 000 руб. – переданы материалы для выполнения монтажных работ;

Д 23 К 70,69 100 000 руб. – затраты вспом. производства на выполнение монтажных работ;

Д 08-3 К 23 118 000 руб. – списаны затраты вспом. производства по монтажу оборудования;

 

Д 08-3 К 68 23 600 руб. – начислен НДС на сумму выполненных монтажных работ для собственных нужд (118000 х 20%);

 

Д 19-3 К 08-3 20 000 руб. – сумма НДС, подлежащая вычету по выполненным монтажным работам для собственных нужд (23600 – 3600)

Д 68 К 19-1 84 000 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;

Д 68 К 19-3 3 600 руб. – принят к вычету НДС по материалам;

Д 68 К 19-3 20 000 руб. – принят к вычету НДС по выполненным монтажным работам для собственных

нужд.

 

Если ОС приобретаются в обмен на другое имущество, то первоначальной их стоимостью признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в балансе.

 

При этом делают проводки:

Д 62 К 91 – реализация МПЗ по договору мены;

Д 91 К 10, 41, 43 – списание стоимости передаваемых материалов, товаров или продукции;

Д 60 К 62 – зачет стоимости МПЗ и ОС.

 

Пример 3.

 

ООО «Пегас» в соответствии с заключенным договором мены передает материалы в обмен на станок. Стоимость материалов и ОС по условиям договора признана равной. Учетная стоимость материалов составляет 500 тыс. руб. Обычная цена реализации материалов составляет 720 тыс. руб. (без НДС) и равна рыночной стоимости. Рыночная стоимость получаемого станка 1200 тыс. руб. (без НДС).

 

Проводки:

Д 62 К 91-1 720 тыс. руб. – реализация материалов;

 

Д 91-2 К 10 500 тыс. руб. – списана учетная стоимость материалов; Д 08-4 К 60 500 тыс. руб. – отражено получение станка; Д 01 К 08-4 500 тыс. руб. – станок введен в эксплуатацию;

 

Д 60 К 62 720 тыс. руб. – отражена взаимная задолженность сторон по договору мены.

 

При обнаружении в результате инвентаризации неучтенных объектов основных средств производится их оприходование по рыночной стоимости с зачислением этой стоимости на финансовый результат:

 

Д 01 К 91.