У участника, ведущего общие дела

Уменьшение задолженнос­ти участникам по прибыли и имуществу, увеличение задолженности участников по убыткам	Коррес­понди­рующий счет	Увеличение задолженности участникам по прибыли и имуществу, уменьшение задолженности участников по убыткам	Коррес­понди­рующий счет
Перечисление прибыли участнику		Получение имущества от участников	01, 10, 12, 41, 51 и др.
Начисление убытка от со­вместной деятельности		Начисление прибыли, по­лученной в результате со­вместной деятельности
Возврат денежных средств участнику после прекращения деятельно­сти
	Получение возмещения
	убытка от участника
Начисление возврата иму­щества участнику после прекращения деятельнос­ти
46, 47,

 

Д Счет 74, субсчет 2 "Расчеты по долгосрочным инвестициям К

у участника, ведущего общие дела"

Уменьшение задолженности участникам по полученным средствам	Коррес­понди­рующий счет	Увеличение задолженности участникам по полученным средствам	Коррес­понди­рующий счет
Возврат денежных средств участникам после прекращения совместной деятельности		Получение денежных средств от участников на осуществление долго­срочных инвестиций
Возврат имущества учас­тникам после прекраще­ния совместной деятель­ности	46, 47, 48

 

Участники договора о совместной деятельности в учете ос­новной деятельности отражают следующие хозяйственные опе­рации:

• передача имущества участнику договора, ведущему общие дела;

• начисление причитающейся суммы прибыли (убытков), полученной в результате совместной деятельности;

• зачисление на расчетный счет прибыли от совместной де­ятельности;

• перечисление суммы убытков от совместной деятельности участнику, ведущему общие дела;

• получение имущества от участника, ведущего общие дела, после прекращения совместной деятельности.

Порядок отражения хозяйственных операций показан ниже.

 

Учет операций на балансе основной деятельности участников договора о совместной деятельности

Содержание хозяйственной операции	Документ	Корреспондирую­щие счета
дебет	кредит
Передано имущество участнику догово­ра о совместной деятельности, ведуще­му общие дела:	Акт прием­ки-переда­чи
списывается балансовая стоимость:
материалов
продукции
товаров
основных средств
нематериальных активов
списывается износ:
основных средств
нематериальных активов
зачисляются финансовые вложения по балансовой стоимости передаваемого имущества	Справка	06, 58	46, 47, 48
определен финансовый результат от передачи имущества:	Расчет
прибыль		46, 47, 48
убыток			46, 47, 48
Перечислены денежные средства учас­тнику договора о совместной деятель­ности	Платежные
Документы	06, 58
Начислена прибыль, полученная в ре­зультате совместной деятельности	Расчет
	74-1
Получена на расчетный счет сумма при­были	Выписка из расчет­ного счета
	74-1
Начислен убыток от совместной дея­тельности	Расчет		74-1
Перечислен с расчетного счета убыток участнику договора, ведущему общие дела	Платежные
Документы	74-1
Начислена задолженность по возвраща­емому имуществу:	Акт
в пределах вклада		74-1	06, 58
сверх вклада		74-1
Получено имущество		01, 10,	74-1
		12,41
Начислена задолженность по возвраща­емым денежным средствам:
в пределах вклада		74-1	06, 58
сверх вклада		74-1
Получены денежные средства			74-1

 

Участник, ведущий общие дела, обеспечивает отдельный учет операций по договору о совместной деятельности. В отдельном учете отражаются следующие хозяйственные операции:

• получение имущества и денежных средств, внесенных уча­стниками договора;

• учет совместной производственной деятельности и выяв­ление финансовых результатов в общеустановленном порядке;

• распределение прибыли (убытков) между участниками со­вместной деятельности;

• перечисление прибыли участникам совместной деятельно­сти;

• получение возмещения убытков от участников совместной деятельности;

• возврат оставшегося имущества и денежных средств учас­тникам совместной деятельности.

Порядок отражения операций в отдельном учете совместной деятельности:

 

Учет операций по договору о совместной деятельности на отдельном балансе участника, ведущего общие дела

Содержание операции	Документ	Корреспондирую­щие счета
дебет	кредит
Получено имущество от участников до­говора по оценочной стоимости	Акт прием­ки	01, 04,	74-1 СД
07, 10,
		12, 40, 41
Получены денежные средства	Выписка из		74-1 СД
	Расчетного
	Счета
		88 СД
Начислена прибыль участникам догово­ра	Расчет		74-1 СД
	74-1 СД
Перечислена прибыль участникам дого­вора	Выписка из		51 СД
Расчетного
	Счета
		74-1 СД
Начислен убыток участникам договора	Расчет		88-1 СД
Погашен участниками договора убыток	Выписка из		74-1 СД
	Расчетного
	Счета
Получены денежные средства на осуще­ствление долгосрочных инвестиций			74-2 СД
То же
Возвращено имущество участникам до­говора	Акт переда­чи
46 СД,
• оценочная стоимость		47 СД,	01 СД,
		48 СД	04 СД,
			10 СД,
			41 СД
		02 СД,
• износ, начисленный за время совмес­тной деятельности		05 СД	47 СД,
		48 СД
		74-1 СД,	46, 47,
• сумма, учтенная на счете 74		74-2 СД
Возвращены денежные средства участ­никам договора	Выписка из	74-1 СД,
Расчетного	74-2 СД
	Счета

 

Учет внутрихозяйственных расчетов

Под внутрихозяйственными расчетами понимаются расчеты юридического лица с филиалами, представительствами, отделе­ниями и другими обособленными подразделениями, выделенны­ми на отдельные балансы.

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществ­ляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридичес­кого лица, расположенное вне места его нахождения и осуществ­ляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридичес­ким лицом и действуют на основании его доверенности. Руково­дители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности и указывают­ся в его учредительных документах.

Для учета внутрихозяйственных расходов используется счет 79 "Внутрихозяйственные расходы", к которому открываются субсчета: 79-1 "По выделенному имуществу", 79-2 "По текущим операциям".

 

Д Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты " К

(головная организация)

Уменьшение задолженнос­ти обособленному подраз­делению, увеличение за­долженности подразделе­ния головной организации	Коррес­понди­рующий счет	Увеличение задолженности обособленному подразделе­нию, уменьшение задол­женности подразделения головной организации	Коррес­понди­рующий счет
Сальдо — долг обособ­ленного подразделения на начало периода	—	Сальдо — долг обособ­ленному подразделению на начало периода
Передано имущество, де­нежные средства обособ­ленному подразделению	01, 04, 07,	Получено имущество, де­нежные средства от обо­собленного подразделе­ния	01, 04, 07, 10, 12, 20, 40, 41,51
10, 12, 20,
40, 41, 51
Износ по полученному
имуществу	02, 05, 13	Износ по переданному
		Имуществу	02, 05, 13
Сальдо — долг обособ­ленного подразделения на конец периода	—	Сальдо — долг обособ­ленному подразделению на конец периода	—

 

На субсчете 79-1 "По выделенному имуществу" показывается состояние расчетов с обособленными подразделениями, выде­ленными на отдельные балансы, по переданным им основным и оборотным средствам.

На субсчете 79-2 "По текущим операциям" учитываются операции по взаимному отпуску материальных ценностей; по реализации продукции; передаче расходов по общеуправленчес­кой деятельности; выплате заработной платы работникам подраз­делений; по фондам потребления и затратам за счет них, если фонды не передаются подразделениям, а учитываются на балан­се организации.

Записи по счету 79 у обособленного подразделения произво­дятся в зеркальном отражении к счету 79 головной организации. В балансе головной организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются.

 

Учет кредитов и займов

Учет кредитов банка

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погаше­ния регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Для получения кредита организация представляет в обслу­живающий ее банк заявление на получение кредита, в котором указываются размер, срок и цель, обеспечение кредита с прило­жением документов: балансы (годовой и на последнюю отчет­ную дату); технико-экономическое обоснование потребности в кредите; кредитный договор по принятой в данном банке форме; договор залога, договор гарантии или договор страхования от­ветственности — в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной организацией по согласованию с банком; срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки. В отдельных случаях могут прилагаться дополнительные документы: лицензия; складская справка о наличии товара у поставщика; сертификат на продукцию; справка о полученных заемных средствах в других банках; бизнес-план и др. В случае обеспечения кредита под залог имущества прилагается также страховой полис на заложенное имущество.

Организация может получить кредит в банке, не по месту нахождения его расчетного счета. Для этого в заявлении на получение кредита она указывает сведения: полное и сокращенное наименование организации-заемщика с изложением формы от­ветственности, способа формирования капитала; юридический адрес организации; наименование учреждения банка, где открыт расчетный счет; наименование учредителей; кем и когда зареги­стрирована организация; основной вид деятельности; размер уставного капитала, в том числе оплаченного; балансовая сто­имость имущества, находящегося в собственности организации; цель и размер кредита; желательные условия получения кредита (срок, порядок погашения: разовый, поэтапный); образцы под­писей должностных лиц, имеющих право подписи банковских документов. Одновременно с заявлением на получение кредита организация представляет в банк свой устав и баланс, заверен­ные нотариально, а также другие документы.

При поступлении заявки на получение кредита банк прове­ряет кредитоспособность и платежеспособность заемщика: оце­нивает дееспособность, правоспособность и способность своев­ременно выплатить кредит и проценты по нему.

Для определения уровня кредитоспособности и платежеспо­собности организации банк рассчитывает и анализирует ряд по­казателей, таких, как коэффициент ликвидности, покрытия, обес­печенности собственными средствами.

Коэффициент ликвидности баланса (Кл) рассчитывается:

 

,

 

где ВЛ — сумма высоколиквидных активов организации (денежных средств, ценных бумаг, дебиторской задолженности);

ЗС — общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности.

 

Коэффициент покрытия баланса (Кп):

 

,

 

где Л — сумма текущих активов организации.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Kс):

 

,

 

где С — сумма собственных средств организации;

ОС — общая сумма средств.

 

Уровень кредитоспособности и платежеспособности органи­зации зависит от значений рассчитываемых показателей:

 

Значение коэффициента	Уровень кредитоспособности
Кл	Кп	Кс	организации
Более 1,5	Более 3	Более 60%	Кредитоспособно
1-1,5	2-3	30-60%	Ограниченно кредитоспособно
Менее 1	Менее 2	Менее 30%	Некредитоспособно

 

После проверки и вывода о том, что данная кредитная опера­ция будет выгодна, между банком и организацией заключается кредитный договор, в котором отражаются вид, сумма и срок кредита, расчеты процентов и комиссионных расходов, обеспе­ченность кредита, форма передачи кредита организации.

Очень большое значение придается вопросам обеспечения кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, имуще­ства.

Поручительство — договор с односторонними обязательства­ми, посредством которого поручитель берет обязательство перед кредитором оплатить при необходимости задолженность заемщи­ка.

Гарантия — обязательство гаранта выплатить за гарантиру­емого определенную сумму при наступлении гарантийного слу­чая. Она отличается от поручительства тем, что не является ак­том, дополняющим основной договор.

Залоговое право — вещественная претензия на чужое дви­жимое и недвижимое имущество или имущественные права или претензия на право получения компенсации от реализации зало­женного имущества, если должник не может погасить свои обя­зательства.

Кредиты банка в зависимости от срока кредитования делятся на краткосрочные (до одного года) и долгосрочные (свыше одно­го года); в зависимости от цели кредитования — на финансиро­вание оборотных средств (предоставляется, как правило, на срок не более одного года) и на финансирование капитальных вложе­ний (как правило, на срок более одного года).

Кредиты банков могут выдаваться как в рублях, так и в ино­странной валюте. Расчеты, связанные с кредитами в иностранной валюте, учитываются в рублях в суммах, определяемых пу­тем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по кредитам в иностранной валюте, в том числе разни­цы от переоценки задолженности на дату составления баланса, относятся на счет 80 "Прибыли и убытки" или субсчет 83-4 "Кур­совые разницы". Курсовая разница определяется как разница между суммой полученного кредита по курсу на день получения его и суммой этого же кредита по курсу на день погашения.

Плата за кредит взимается по ставкам, сложившимся на рын­ке по краткосрочным кредитам и на рынке капиталов — по дол­госрочным кредитам.

При начислении и взыскании процентов за пользование кре­дитом с 01.01.99 г. в расчет принимается фактическое количест­во календарных дней в месяце и в году.

Проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотрен­ные договором, но не реже одного раза в квартал. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не до­пускается.

При заключении кредитного договора банк устанавливает размер пеней за просрочку платежа в виде определенного про­цента в день от суммы просроченной задолженности либо по удвоенной кредитной ставке по основной ссуде.

Затраты на оплату процентов по полученным кредитам бан­ков, в том числе используемым лизингодателем для осуществ­ления операций лизинга (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и внеобо­ротных активов), относятся на издержки производства и обра­щения.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате непросро­ченных процентов банков принимаются в пределах учетной став­ки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях).

По ссудам, полученным в иностранной валюте, принята учет­ная ставка в размере 15%.

Расходы организации по уплате процентов по кредитам бан­ков и иным заемным обязательствам, использованным при осу­ществлении капитальных вложений, относятся на счет их учета (счет 08). При этом проценты, уплаченные после ввода в дей­ствие объектов основных средств и постановки на учет немате­риальных активов, подлежат отнесению на чистую прибыль (счет 88). Расходы по уплате процентов по просроченным ссудам осу­ществляются за счет чистой прибыли организации (счет 88).

Формы кредитования могут быть разными. Наиболее часто на практике встречаются следующие:

1) банк перечисляет на расчетный счет организации сумму кредита; по истечении срока кредит погашается, т. е. организа­ция перечисляет со своего расчетного счета банку соответствую­щую сумму;

2) в банке для организации открывается специальный ссуд­ный счет, на который зачисляется выручка организации и с кото­рого оплачиваются поступившие расчетные документы; если средств организации не хватает для расчетов по обязательствам, банк кредитует ее в пределах установленной договором суммы; сумма полученного кредита определяется как разница поступле­ний и платежей по специальному ссудному счету; расчеты по кредиту производятся в установленный договором период. Такая форма кредитования носит название "контокоррентный кредит";

3) банк открывает организации специальный текущий счет под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг; в пределах обеспеченного кредита банк оплачивает все счета орга­низации; кредит погашается по первому требованию банка за счет средств, поступивших на счет организации или путем реализа­ции залога. Такая форма кредитования носит название "онколь­ный кредит";

4) банк предоставляет учетный кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа; владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, за минусом учетной ставки, комиссионных платежей и других расходов; закрытие учетного кредита производится на основании извещений банка об оплате векселя;

5) банк приобретает у организации право на взыскание деби­торской задолженности покупателей продукции, работ, услуг данной организации; банк перечисляет организации около 80-90% суммы счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги в момент их предъявления; после получения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет организации оставшиеся 10-20% суммы счетов за вычетом процентов и ко­миссионного вознаграждения. Такая форма кредитования носит название "факторинг".

Кредиты банка учитываются на пассивных счетах 90 "Крат­косрочные кредиты банков" и 92 "Долгосрочные кредиты банков".

 

Счета 90 "Краткосрочные кредиты банков",

Д 92 "Долгосрочные кредиты банков" К

Уменьшение задолженности банку	Коррес­понди­рующий счет	Увеличение задолженности банку	Коррес­понди­рующий счет
		Сальдо — долг банку по кредитам на начало пери­ода
		^___
Погашен кредит банка	51, 52	Получен кредит банка	51, 52
		Выставлен аккредитив за
		счет кредита банка
Перечислены проценты	51, 52	Начислены проценты за	08, 10, 12,
		кредит	06, 58, 20,
			26, 44
Положительная курсовая		Отрицательная курсовая
разница, возникающая		разница, возникающая
при погашении кредита	80, 83	при погашении кредита	80, 83
Заблокированы суммы факторинговым отделом банка		Получены заблокирован­ные факторинговым отде­лом средства организации
факто­ринг
51,52
		Отнесены на издержки производства удержанные факторинговым отделом комиссионное вознаграж­дение и проценты за кре­дит
		20, 26, 44
		Сальдо — долг банку по кредитам на конец пери­ода	—

 

Учет расчетов с банками по операциям учета (дисконта) век­селей ведется на субсчетах к счетам 90 и 92.

Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных креди­тов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам; дисконтированных векселей — по банкам, векселедателям и отдельным векселям.

Для учета контокоррентного кредита используется счет 91 "Специальный ссудный счет".

Д Счет 91 "Специальный ссудный счет" К

Уменьшение задолженности банку	Корреспонди-рующий счет	Увеличение задолженности банку	Коррес­понди­рующий счет
Сальдо — остаток денеж­ных средств организации на начало периода	—	Сальдо — остаток задол­женности по кредиту бан­ка на начало периода	—
Выручка от реализации товаров, работ, услуг	62, 76	Оплата счетов поставщи­ков	60, 76
		Оплата процентов по кре­диту	20, 26, 44
Сальдо — остаток денеж­ных средств организации на конец периода	—	Сальдо — остаток задол­женности по кредиту бан­ка на конец периода	—

 

Организации могут получать кредиты банков для выдачи зай­мов работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков, на товары, купленные в кредит, и другие цели.

 

Д Счет 93 "Кредиты банков для работников" К

Уменьшение задолженности банку	Коррес­понди­рующий счет	Увеличение задолженности банку	Коррес­понди­рующий счет
		Сальдо — остаток задол­женности по кредитам для работников организа­ции на начало периода	—
Суммы погашения креди­тов для работников орга­низации		Суммы полученных кре­дитов для работников организации	73, 51
		Сальдо — остаток задол­женности по кредитам для работников организа­ции на конец периода	—

 

Порядок кредитования работников организации может про­изводиться двумя способами:

1) банк непосредственно оплачивает расчетные документы за товары в кредит и др.; работник возмещает полученный кредит банка;

2) организация получает кредит от банка и выдает работнику заем на индивидуальное строительство, на строительство садо­вых домиков и др.; работник возмещает заем организации, кото­рая рассчитывается по кредиту с банком.

Учет кредитов банка для работников ведется на пассивном счете 93 "Кредиты банков для работников".

Аналитический учет ведется по видам кредитов банкам и по отдельным кредитам.

 

Учет коммерческих кредитов

Коммерческие кредиты предоставляются организации постав­щиками товаров, работ, услуг в форме вексельного кредита или открытого счета; покупателями товаров организации — в форме аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты (векселя).

В вексельном кредите поставщик выставляет переводной век­сель (тратту), который акцептуется покупателем при получении коммерческих документов, либо покупатель выдает простой век­сель (соло) поставщику. В обоих случаях производится отсрочка оплаты проданных товаров на тот срок, который указан в векселе. Отсрочка платежа равнозначна выдаче краткосрочного кредита.

Размер оплаты за кредит определяется либо процентной став­кой, либо разницей валюты векселя и стоимости поставленных товаров (работ, услуг). Для покупателя оба случая представляют собой плату за коммерческий кредит и относятся в себестоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей, принятых ра­бот, услуг. Для поставщика полученная плата в виде разницы между валютой векселя и стоимостью товаров или в виде про­центов (только по векселям с оплатой "по предъявлении" или "во столько-то времени по предъявлении") представляет собой вне­реализационный доход.

По отношениям, возникшим после 21.01.97г., проценты по векселям включаются в налогооблагаемую прибыль и облагают­ся налогом на прибыль в общем порядке.

Полученная плата по срочным векселям в виде разницы пред­ставляет собой внереализационный доход, который облагается налогом на прибыль по основной ставке.

Кредит по открытому счету — форма расчетов между постав­щиком и покупателем с отсрочкой платежа на определенный срок.

Аванс покупателя (заказчика) поставщику также представля­ет собой форму коммерческого кредитования. Если договор не был выполнен по вине покупателя, то аванс возвращается ему за вычетом расходов, понесенных поставщиком.

Проценты по коммерческому кредиту включаются в себес­тоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей, при­нятых работ, услуг.

Учет коммерческого кредита ведется на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по соответствующим субсчетам (расчеты по век­сельному кредиту, по открытому счету), 61 "Расчеты по авансам выданным", 64 "Расчеты по авансам полученным".