Бухгалтерский и налоговый учет.

Бухгалтерский и налоговый учет.

При себе иметь ФЗ «о бухгалтерском учете» (старый и новый), новый с первого января 2013г.

Любой учебник, в котором есть бухгалтерский и налоговый учет, или отдельно по бухгалтерскому и налоговому учету.

Также потребуется бухгалтерский баланс.

По окончании курса зачет.

Система хозяйственного учета в РФ.

Хозяйственный учет – это информационная система управления хозяйствующим S, который является разновидностью хозяйственного контроля.

ХУ - это количественное отношение и качественная характеристика хозяйственных явлений в целях контроля и активного на них воздействия.

Основными целями является формирование качественной и своевременной информации о финансово – экономической деятельности хозяйствующего S необходимые для управления и становления рыночной экономики, подготовки, обоснования и принятия управленческих решений.

Этот учет непосредственно влияет на рез-ты производственной деятельности хозяйствующих S, а именно:

1) Предоставляет достаточно подробную и детальную информацию, на основании которой можно выделить явления и процессы.

2) Поставляет управленческой система инф-цию в сроки, которые позволяют своевременно принимать управленческие решения, направленные на ликвидацию и предупреждение нежелательных отклонений в состоянии объекта управления или наоборот, на поощрение прогрессивных направлений его развития.

Система хоз. Учета.

Входят следующие виды.

1) Оперативно-технический учет (оперативный). Ведется в организациях и на местах производства, с целью наблюдения. Подсчета, регистрации отдельных хозяйственных операций и контроля. Чаще всего он ограничивается в рамках одного предприятия и организуется на местах совершения хоз. Операций. (н: участок, цех, склад, отдел). Данный учет ведется по мере надобности. Информацию можно получить по телефону или факсу, в виде сводок, в устной беседе и по почте. Данные оперативного учета используются для повседневного текущего руководства и управления деятельностью предприятия. (Н: количество явившихся на работу, количество уволенных, объем реализованной продукции на конфетную дату.)

2) Статистический учет. Применяется при изучении массовых социально-экономических явлений в области экономики, науки, здравоохранения, в производственной сфере, итд. Статистика собирает и обобщает инф. О состоянии экономики, движении рабочей силы, складывающихся ценах на региональных рынках труда, товарах, ценных бумагах, итд. Кроме этого собираются сведения о численности и составе населения, с целью анализа и прогнозирования социально-экономического развития общества. Для получения первичных учетных данных о деятельности экономических S статистика использует бухгалтерские документы (статистическую отчетность организации и данные специальных статистических наблюдений; Обязательно каждое ЮЛ встает на учет).Крупные предприятия составляют месячную годовую и квартальную отчетность, мелкие предприятия составляют отчетность по мере надобности. Существует также разовая (срочная)Отчетность. Статистическая отчетность подписывается руководителем и исполнителем (отчет по труду и ЗП его составляет плановый или финансовый отдел, отчет о движении рабочей силы в организации – 1 раз в год отдел кадров, отчет о реализации и выпуске продукции, составляет бухгалтерия.)

3) Бухгалтерский учет. – Это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении, путем сплошного, непрерывного, документального учета всех хозяйственных операций.

Под сплошным отражением хоз. Деятельности подразумевается хоз. Учет имущества всех видов производственных запасов, затрат продукции, денежных средств, фондов на должности предприятия итд.

Бухгалтерский учет должен быть непрерывным и сплошным. Непрерывность (во времени)требует постоянного наблюдения и записи в документах, совершающихся на предприятии фактов движения материальных ценностей, денежных средств, расчетов, фондов, кредитов, итд. Сплошной – не допускает пропусков, изо дня в день, любая хозяйственная операция подтверждается документом.

Каждый совершившийся факт хоз. Жизни оформленный документом, называется в хоз. Учете хозяйственной операцией.

В рамках единой системы бухгалтерского учета принято выделять:

· Финансовый учет; Обеспечивает оформление и регистрацию хозяйственных операций экономического S, ведение сводного учета и составление бухгалтерской отчетности. В финансовом учете отражается инф-ция о дебиторской и кредиторской задолженности о доходах и расходах организации, финансовых ее результатах итд. Информация о учете предоставляется внешним пользователям (инвесторы, банки, налоговые службы.), что позволяет определить является ли организация кредитоспособной, ее потенциальные возможности, сбор налогов.

· Управленческий учет; Обеспечивает формирование и отражение во внутренней отчетности данных о состоянии имущества организации, путем обобщения информации. Он обеспечивает сбор и доработку информации в целях планирования, управления и контроля. В системе управленческого учета собираются в основном следующие данные:

1. Виды затрат (номенклатура продукции, работ, услуг.)

2. Места возникновения затрат (структурные подразделения)Н: рабочие места, бригады, цех.

3. Носители затрат, т. е. виды продукции, работ, услуг данной орг-ции, предназначенные для реализации на рынке.

Составной частью управленческого учета явл. анализ зависимости результатов организации от затрат и объемов производства и реализации, что является эффективным средством планирования и прогнозирования деятельности орг-ции. Данный анализ позволяет руководству выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, уменьшая предпринимательский риск.

Результаты управленческого учета могут быть представлены в произвольной форме, официальных форм и бланков не существует.

4) Налоговый учет – это система обобщения инф-ции, для определения налоговой базы, на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу по итогам каждого отчетного налогового периода, на основе данных итогового отчета. Осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хоз. Операций, осуществленных налогоплательщиком в течении отчетного налогового периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей, для контроля за правильностью полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике. Содержание данных налогового учета, в том числе данных первичных документов, являются налоговой тайной.

5) Страховой учет. Предусматривает регистрацию отношений хозяйствующего S с органами социального, имущественного и других видов страхования.

6) Экологический учет.

Бухгалтерский учет. Общая характеристика.

Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету:

1) Своевременность. Должен быть своевременным,

2) Достоверность,

3) Данные БУ должны быть сопоставимы с плановыми показателями;

4) Должен быть доступен для понимания,

5) Должен быть экономичным и рационально организованным, что достигается его совершенствованием, использованием механизации, компьютеризации, итд.

Виды измерителей, используемых в БУ.

1. Натуральные измерители, они используются для отражения в учета хоз. Средств организации и хозяйственных процессов, в их натуральном выражении. (Измерители массы: кг, тонны, центнеры, количество штук, пар, мер длинны.) С помощью натурального учета ведется систематическое наблюдение за состоянием и движением конкретных видов хозяйственных средств (Н: основные средства, готовая продукция, товары, итд), контроль за их сохранностью, а также контроль за объемом изготовления, производств аи реализации продукции.

2. Трудовые измерители. Применяют для отражения в учете количества затраченного рабочего времени, исчисленного в рабочих днях, часах, минутах. Трудовые измерители в сочетании с натуральными используют для исчисления размера оплаты труда, выявления производительности труда, определении норм выработки, норм обслуживания, итд.

3. Денежные измерители. (стоимостные). Занимает центральное место в учете и используется для отражения самых разнообразных хозяйственных явлений и обобщения их в единой денежной оценке. Только с помощью данного измерителя можно подсчитать общую стоимость разнородного имущества организации. Измеряется в рублях и копейках, хотя БУ ведется только в рублях.

Основные требования к ведению БУ.

Согласно положению о ведении БУ существуют следующие требования:

1) Орг-ция ведет обязательный учет им-ва, хоз. Операция (фактов хоз. деятельности), путем двойной записи на взаимосвязанных счетах БУ, включенных в рабочий план счетов БУ.

2) Рабочий план БУ утверждается орг-цией на основе плана счетов БУ, утвержденного Мин.финансов РФ.

3) БУ имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ (рублях), документирование им-ва, обязательств, и иных факторов хозяйственной деятельности, ведение регистров БУ и бухгалтерской отчетности производится на русском языке. Первичные документы на других языках должны иметь подстрочный перевод.

4) Для ведения БУ в организациях формируется учетная политика,

5) Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, непротиворечивости и рациональности,

6) В БУ организации, текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями учитываются раздельно.

Основные задачи БУ:

1) Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимые внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководители, учредители, участники и собственники им-ва организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и др.)

2) Обеспечение информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ, при осуществлении организацией хозяйственных операций, за их целесообразностью, наличием и движением им-ва и обязательств, за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов соответственно, с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3) Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Правовые (нормативные) основы БУ.

Основными целями законодательства о БУ являются:

1. Единообразное ведение учета им-ва, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых, экономическими S.

2. Составление и представление сопоставимой информации об имущественном положении организации, их доходах и расходах, необходимых пользователям бухгалтерской отчетности.

3. Повышение достоверности и своевременности учетной информации.

Система нормативного регулирования БУ РФ.

 

I	Конституция РФ, законы(ГК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», ТК РФ, Бюджетный кодекс, ФЗ «о центральном банке), ГК РФ, НК РФ, ТК РФ, Таможенный кодекс, ЗК РФ.
II	Указы президента, постановления правительства.
III	Нормативные акты МинФин РФ (н: положение по бухгалтерскому учету№1/2008 «Учетная Политика организации», ПБУ №6 «Учет основных средств» ПБУ №5, с изменениями, ПБУ №18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации с изменением», план счетов БУ и инструкции по его применению, план счетов и инструкции по его применению для бюджетных организаций, разработанные МинФином; методические рекомендации по проведению инвентаризацией, 1995г.).
IV	Отраслевые (ведомственные) НА.

V	Локальные акты организации (Приказ об учетной политике, должностные инструкции, положение о документообороте организации, положение о внутреннем распорядке).
VI	Международные НА (международные стандарты, итд.)

Согласно ФЗ «О БУ» №.., от 6 декабря 2011г, в главе 3 указаны принципы регулирования БУ:

1. Соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

2. Единство системы требования к БУ;

3. Упрощение способов ведения БУ. Включает упрощенную бухгалтерскую финансовую отчетность для S малого предпринимательства и отдельный фонд некоммерческих организаций;

4. Применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;

5. Обеспечение условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;

6. Недопустимость совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю в сфере БУ.

Согласно ст ФЗ, указано, что к документам финансовой отчетности относятся:

- федеральные стандарты,

- отраслевые стандарты,

- рекомендации в области БУ, которые могут приниматься в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов.

Фонд документов БУ, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами организационных форм ведения БУ, организации бухгалтерских служб экономических S, технологий ведения БУ, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения БУ. А также, порядка разработки этими лицами стандарта, рекомендации в области БУ применяются на добровольной основе, они принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию БУ, а также распространения трудового опыта организации и ведении БУ, результатов исследований и разработок в области БУ;

- Стандарты экономического S.

Бухгалтерский баланс.

Схематично представляет собой таблицу, которая состоит из 2х частей: актив и пассив.

Актив (отражает состав, размещение и использование хозяйственных средств организации.)	Пассив (показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению.)
Баланс =	Баланс

ББ составляется на определенную дату, как правило на конец месяца – начало следующего, что обусловлено требованиями, предъявляемыми к отчетности и показывает состояние хозяйственных средств и их источников на дату составления баланса.

Структура баланса:

ББ, руб. о1.10. 2011 (пример)

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
I. Внеоборотные активы. Основные средства НМА (нематериальные активы) Итого:	250 000 80 000   330 000	III. Капитал и резервы Уставной капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль Итого:	300 000 5 500 6 000 40 000 351 000
II. Оборотные активы Производственные запасы Товары Касса Расчетные счета Итого:	10 000 18 000 1 000 12 000 41 000	IV.Долгосрочные обязательства; V.Краткосрочные обязательства: 1. Расчеты с поставщиками; 2.Расчеты по оплате труда 3. Расчеты с бюджетом Итого:	- - -   - - -   8 000 10 000 19 000
Баланс (I +II)	371 000	Баланс (III+IV+V)	371 000

Виды балансов.

1) Сальдовый баланс. Составляется путем подсчета остатков (сальдо), по счетам бухгалтерского учета.

2) Оборотный баланс. ОБ, кроме остатков, хозяйственных средств и источников образования имущества на конец и начало периода содержит данные об их движении: дебетовые и кредитовые обороты за отчетный период. По своему строению он отличается от сальдового баланса. ОБ имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, который используется при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

ОБ по своей структуре – это оборотная ведомость по синтетическим счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам.

№ счета	Остаток на начало месяца(баланс на начало месяца)	Обороты за месяц	Остаток на конец месяца (баланс на конец месяца.)
Дебет (актив)	Кредит (пассив)	Дебетовый оборот	Кредитовый оборот	Дебет (актив)	Кредит (пассив)
- - -
ИТОГ:	∑= Баланс актив	=∑ Баланс пассив	∑=	=∑	∑	∑

 

По времени составления балансы:

- вступительный (начальный) – это первый баланс, составляемый в начале деятельности организации.

- текущий. Составляется периодически. Бывают месячные, квартальные и годовые.

- Заключительный – это отчетный документ о производственно финансовой деятельности организации за определенный период. Составляется на основе проверенных бухгалтерских записей и проведенной инвентаризации имущества и обязательств. Н: баланс составленный по окончании года.

- ликвидационный. Составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица.

- соединительный. Составляется при слиянии двух или более подразделений организации.

- Разделительный. Составляется при изменении структуры организации, подчиненности, выделении отдельных подразделений.

- консолидированный – это объединенный баланс материнской и дочерней компании.

По объему информации балансы бывают:

- единичные. Отражают деятельность только одной организации и составляются по данным текущего БУ.

- Сводные. Составляются путем сложения сумм по статьям единичных балансов и подведения общих итогов актива и пассива всех организаций в целом.

По способу очистки балансы бывают:

- баланс Брутто. Включает в себя регулирующие статьи, используются для научных исследований, итд.

- Баланс Нетто. Представляет собой, очищенный от регулирующих статей баланс. (амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, торговая наценка.)

По характеру деятельности:

- по основной деятельности (уставной деятельности организации), для промышленных промышленность, торговых – торговля, итд.

- балансы не по основной деятельности.

По формам собственности:

- государственные

Муниципальные

- частные

- совместные

- кооперативные.

Виды изменения баланса под влиянием хоз. операций.

Система бух счетов бухучета

 

Если бух баланс обобщенно отражает состав и источники средств в организации, в нем показаны результаты процессов, но не сами процессы.

Контроль за движение хоз средств и источников осуществляется при помощи такого элемента метода бух учета – счета бухучета.

В связи с этим счета бухучета – это способ группировки текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их образования, а также хоз процессов и результатов хоз деятельности.

Счет – это двусторонняя таблица (дебит - правая, кредит- левая).

В соответствии с делением бух баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бух учета.

Активные счета – предназначенные для учета состояния и движения хоз средств, например, счет 04 –нематериальные активы, счет 10 – материалы. Счет 50 – касса.

 

Структура активного счета

 

Дебет	Кредит
Начальное сальдо (остаток) – остаток хоз средств на начало месяца	Выбытие, уменьшение хоз средств в течение месяца (-;-;-…-)
Поступления, увеличение хоз средств в течение месяца (+;+;+…+)
Дебетовый оборот – сумма хоз средств, поступивших за месяц	Кредитовый оборот – это сумма хоз средств, выбывших за месяц
Конечное сальдо (остаток) – остаток хоз средств на конец месяца

В активном счете остаток всегда дебетовый. кредитовый остаток говорит об ошибке или злоупотреблении

 

КсА = Нс + Д об – К об

 

Пример: На начало месяца остаток в кассе составил 3 тыс руб, в течение месяца в кассу поступило 10.03. 500 т.р, 20.03 100

Выбыло 10.03 -500; 21.03 – 90; 29.03 – 12

 

Счет 50 «касса» за март

Дебет	Кредит
Начальное Сальдо 3	10.03 -500 21.03 - 90 29.03 – 12
10.03 500 20 – 100
Дебетовый оборот = 600 000	Кредитовый = 602 000
Конечное сальдо 1 тысяча

Кса= 3 + 600 – 602 = 1

 

Пассивный счет

Это счета для учета состояния и движения источников хоз средств. Например, счет 80 «уставный капитал», 82 «резервный капитал», 83 «добавочный». В пассивном счете остаток всегда кредитовый.

 

Дебет	Кредит
Выбытие, уменьшение источников хоз средств в течение месяца (-, -, - … -)	Начальное сальдо (всегда тут) – остаток источников хоз средств на начало месяца
Поступления, увеличения источников хоз средств в течение месяца
Дебетовый оборот – это сумма выбывших источников хоз средств за месяц	Кредитовый оборот – сумма поступивших источников хоз средств за месяц
	Конечное сальдо (всегда кредитовое) – остаток источников хоз средств на конец месяца

 

КсП = Нс + К об - Доб

 

 

Пример: счет 66 на начало месяца остаток по краткосрочным кредитам составил 100 т р, в течение месяца организация погасила кредит на сумму 100, 25 получен кредит новый на сумму 1 млн.

 

Счет 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам» за март

Дебет	Кредит
	Начальное сальдо 100 т.р
Дебетовый оборот 100 т.р. (погасили кредит)	Кредитовый оборот - 1 млн (получили кредит)
	Конечное сальдо 1 млн

 

КсП = 100 + 1 млн – 100 = 1 млн

 

Активно-пассивный счет

 

На них одновременно отражаются и хоз средства и их источники. Большинство активно-пассивных счетов связанны с расчетами, т.е. дебиторской и кредиторской задолженностью

Начальное и конечное сальдо мб как дебетовым так и кредитовым

Дебет	Кредит
Начальное сальдо – остаток дебиторской задолженности на начало месяца	Начальное сальдо – остаток кредиторской задолженности на начало месяца
1) Поступления, увеличения дебиторской задолженности в течение месяца 2) Уменьшение, выбытие кредиторской задолженности в течение месяца	1) Уменьшение, выбытие дебиторской задолженности в течение месяца 2) Поступление, увеличение кредиторской задолженности в течение месяца
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Конечное сальдо – остаток дебиторской задолженности на конец месяца	Конечное сальдо – это остаток кредиторской задолженности на конец месяца

 

По активно-пассивным счетам обязательно должен вестись аналитический учет связанный с расчетами, например счет 60 расчеты с поставщиками и подрядчиками, счет 68 расчеты с бюджетом, счет 70 расчеты по оплате труда, счет 76 расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Если синтетический учет ведется в обобщенном виде только в денежном выражении, то аналитический учет ведется детально, подробно в зависимости от объектов учета. Например, счет 60 расчеты с поставщиками и подрядчиками аналитический учет ведется по каждому поставщику и подрядчику. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику. Не смотря на то, что по своей сути счет 70 является пассивным счетом, т.к. сначала начисляется зп, а потом выдача, однако, данный счет мб активно-пассивным, т.е. иметь остаток как дебету, так и по кредиту.

В чистом виде 76 аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору.

К активно-пассивным счетам относится счет 99 «прибыли и убытки». Особенность этого счета, что он может иметь остаток либо по дебету – убыток, либо кредиту – прибыль.

Счета синтетического и аналитического учета и их взаимосвязь

 

Учет осуществляемый на синтетических счетах называется синтетическим. Счета на которых хоз средства их источники и процессы отражаются в обобщенном вие называются синтетическими и учет на них ведется только в обобщенном виде.

 

Счета на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду хоз средств, их источников и процессов называются аналитическими. Учет на аналитических счетах называется аналитическим.

Аналитические счета открываются в рамках конкретного аналитического счета. Между аналитическими и синтетическими счетам существует прямая связь: остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов открытых в рамках данного синтетического счета.

между синтетическим и аналитическим счетами иногда предусмотрены субсчета – это промежуточное звено между анал и синтет счетами.

Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, но сами они в свою очередь объединяются одним синтетическим счетом. Синтетический счет – это счет первого порядка, а субсчет – это счет второго порядка.

Пример:

…

Счет 10 материалы

10-1 сырье и материалы

10-2 полуфабрикаты

Организация сама определяет в какой последовательности будут открываться субсчета по счету 01 «Основные средства».

 

Структура Б. проводки.

* Простая Б. проводка.

Б. проводка состоит из корреспонденции счетов и суммы хозяйственной операции.

Д50 К51 (корреспонденция счетов) на сумму 200 000 р. – сумма хозяйственной операции.

Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, если проводка читаема слева направо и справа на лево, то проводка сделана верно.

Д01, К80 30 000 – прводка неправильная, нечитаемая;

*Сложная Б. проводка – это Б. запись когда один счет на всю сумму хозяйственной операции отражается по дебету, корреспонденция с несколькими счетами по кредиту.

Д51 3 млн р. 1) К 62 500 т.р

2)К 66 2,5 млн.р

Любую сложную проводку можно разложить на несколько простых:

1) Д51 К62 500 т.р

2) Д51 К66 2,5 млн. р.

 

План счетов бух учета

 

Был разработан и утвержден Минфином «план счетов». В его основе положены следующие подходы:

1. Независимость содержания финансовой информации формирующейся в бухучете подструктуры плана счетов

2. Относительная независимость систематизации и накопления информации о фактах хоз жизни от формирования данных для целей налогообложения

3. Обеспечение возможности хоз субъектам свободно составлять рабочие планы счетов, соблюдая общие методические принципы бух учета

В нем 8 разделов учитываются балансовые счета. Отдельно в плане счетов выделяются забалансовые счета.

Забалансовые счета – это счета, на которых ведется учет им-ва не принадлежащего организации. Имеют тройную нумерация (Н: №счета 001 -).

Не корреспондируют с другими счетами, то есть к ним не применяется правило двойной записи.

Учет на этих счетах осуществляется по простой схеме: прибыло - убыло.

 

Документация как элемент метода бухгалтерского учета.

Все хозяйственные операции проводимые организацией оформляются проводимыми документами. Согласно ФЗ «о БУ» №402 ФЗ, ст 409 «каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом».

Первичный бухгалтерский документ подтверждает факт совершения хоз. операции, является основанием для отражения операции на счетах БУ и является средством предупреждения хищений товароматериальных ценностей и денежных средств.

Форма документа определяется совокупностью показателей (реквизитов) и их расположением в документах.

Согласно ФЗ №129 «о БУ», ст 9 «первичные учетные документы, принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации». Формы первичных документов, не предусмотренных в этих альбомах, разрабатываются организацией самостоятельно. Эти формы, разработанные организацией, утверждаются руководителем по представлению ДЛ, на которое возложено ведение БУ.

Формы первичных учетных документов для организации государственного сектора, устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Согласно ст 9 ФЗ №402 «о БУ», первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. (в 129 этого не было).

Формы первичных документов, разработанные организацией должны содержать все обязательные реквизиты. К этим обязательным реквизитам согласно ФЗ относятся:

1) Наименование документа,

2) Дата составления

3) Наименование экономического S, составившего документ,

4) Содержание хоз. операции,

5) Измерители хоз. операции в натуральном и денежном выражении,

6) Наименование должности лица или (лиц), совершившего(их) сделку (операцию) и ответственного (ых) за правильность его оформления.

7) Подписи лиц, предусмотренных п.6, с указанием их фамилий и инициалов, либо других реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Перечень ДЛ, имеющих право подписи первичных учетных документов утверждает руководитель орг-ции по согласованием с гл. Б.

В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты (Н: печать, образцы подписи первая и вторая для банковских документов (1 подпись руководителя, 2 подпись главного бухгалтера или зама)).

Еще один дополнительный реквизит – это номер документа.

Первичные учетные документы должны быть составлены при совершении факта хозяйственной жизни (хоз. операции), а если это не представляется возможным, непосредственно после ее окончания.

Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в БУ, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленном порядке и установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.

Путь, который проходят документы, от момента создания, о сдачи на хранение в архив называется документооборотом.

Основные требования, предъявляемые к первичным учетным документам:

1. Они должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичного учета документации, а если эта форма разработана организацией, должна быть утверждена руководителем организации и приложена к приказу об учетной политике организации;

2. Они должны содержать все необходимые реквизиты, как обязательные, так и дополнительные;

3. Они должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а в исключительных случаях непосредственно после окончания;

4. Заполнение первичных док-в, должно обеспечивать сохранность записей в течении срока, установленного для их хранения; (по ЗП -75 лет, остальные со сроком не менее 5 лет.);

5. Исправления в первичных документах должны быть подтверждены подписями лиц, участвующих в хозяйственной операции, с указанием даты исправления.

Форма №5. Приложение к ББ.

Нематериальные активы

ДС

Финансовые вложения.

Ведение НУ на основе БУ.

Для ведения НУ на основе БУ, нужно максимально сблизить Бухгалтерскую и налоговую учетную политику, установив одинаковые способы:

1) Амортизация основных средств и нематериальных активов;

2) Списание материально производственных запасов производства;

3) Определение производственной себестоимости продукции, оценки незавершенного производства, готовой продукции на складе, итд, в зависимости от хоз. деятельности в данной организации.

В данном случае, многие операции, отраженные в БУ будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль, однако сближать НУ и БУ не всегда выгодно. Н: если фирма выбирает единый метод начисления амортизации – линейный, то сумма ежемесячной амортизации по сравнению с другими методами будет меньше; в результате увеличится сумма налога на имущество, которую фирма должна платить в бюджет.

Карточки, журналы счетов БУ, оборотные ведомости можно использовать в качестве регистра налогового учета, т к налоговый кодекс этого не запрещает, однако если же регистры БУ содержат недостаточно информации для расчета налоговой базы, особенно это касается налога на прибыль, то в них можно внести дополнительные реквизиты.

Когда правила БУ не стыкуются с налоговым законодательством обороты по счетам БУ для целей налогообложения можно корректировать, но для этого придется составить специальный расчет он и будет регистром НУ.

НУ в торговых фирмах.

НУ доходов торг. Фирмы ведут в обычном порядке, все доходы от товаров они учитывают в составе выручки. Для целей налогообложения товаром считают любое реализуемое ил и предназначенное для реализации имущество фирмы. Остальные поступления торг. Фирмы отражают в составе внереализационных доходов. Расходы торговых фирм:

· Прямые

1. Стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде,

2. Транспортные расходы по доставке товара до склада фирмы (если такие расходы не включены в цену товара)

· Косвенные – все остальные расходы.

Облагаемую прибыль фирмы уменьшают только на те прямые расходы, которые относятся к реализованным товарам, а косвенные и внереализационные учитывают при налогообложении полностью.

Особенности НУ ЦБ.

Поступление ЦБ. ЦБ отражаются в БУ и НУ по первоначальной стоимостью.

Первоначальная стоимость – это сумма всех расходов, связанная с их приобретением.

Как в БУ, так и в НУ, первоначальная стоимость ЦБ формируется в зависимости от того, как они были получены.

ЦБ могут быть:

1) Куплены у других фирм,

2) Получены в результате увеличения уставного капитала фирмы, выпустившей акции,

3) Получены в качестве вклада в уставной капитал,

4) Получены безвозмездно.

Покупка ЦБ,

В БУ и НУ покупка ЦБ формируется по разному, некоторые расходы по правилам БУ, включаются в их первоначальную стоимость, а по правилам НУ нет.

В первоначальную стоимостью не включают:

1. Стоимость услуг нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на ЦБ,

2. Проценты по кредитам, полученные для покупки ЦБ,

3. Отрицательные суммовые разницы, вязанные с покупкой ЦБ.

Выбытие ЦБ.

ЦБ могут быть списаны с баланса фирмы в результате продажи, БЗВМ передачи и передачи в качестве вклада в уставной капитал других организаций.

НУ доходов и расходов от выбытия ЦБ.