Ключевые источники информации для оценки в условиях неопределенности

Компания раскрывает в примечаниях основные допущения о развитии событий в будущем, а также другие источники информации, позволяющие отразить в отчетности объекты, имеющие неопределенную оценку в конце отчетного периода, что несет значительный риск будущих существенных корректировок балансовой стоимости активов (и обязательств) в следующем финансовом году.

В отношении таких активов (и обязательств) примечания должны содержать следующую информацию:

· характер;

· балансовая стоимость на конец отчетного периода.

Определение балансовой стоимости некоторых активов (и обязательств) предполагает выполнение оценки на конец отчетного периода влияния неопределенных будущих событий на указанные активы (и обязательства). Расчетные оценки могут потребоваться, например, при определении:

· возмещаемой суммы по категориям основных средств;

· влияния обесценения запасов в результате морального устаревания;

· резервов на покрытие затрат по результатам судебного процесса;

· долгосрочных обязательств по пенсионным программам для работников.

При определении оценки в расчет принимается временная стоимость денег и другие факторы риска.

Раскрытие такой информации не требуется для активов (или обязательств), характеризующихся риском существенного изменения балансовой стоимости в течение следующего финансового года, если на конец отчетного периода они оценивались по справедливой стоимости, основанной на последних рыночных ценах.

Необходимая информация раскрывается таким образом, чтобы помочь пользователям понять логику профессиональных суждений руководства о будущих событиях и о других основаниях для оценки в условиях неопределенности.

Характер и степень детализации представляемой информации зависят от характера допущений и от других обстоятельств. Примеры подобного раскрытия информации приведены ниже:

· характер допущения или другой характеристики неопределенности оценки;

· степень зависимости балансовой стоимости от применяемых методов, допущений и оценок, лежащих в основе ее расчетов, в том числе причины такой зависимости;

· предполагаемый исход и спектр возможных последствий в течение следующего финансового года, которые могут оказать влияние на балансовую стоимость активов (и обязательств);

· объяснение изменений ранее принятых допущений, касающихся активов и обязательств, неопределенность оценки которых сохраняется.

Капитал

Компания раскрывает информацию, которая бы позволила пользователям оценить цели, политику и процесс контроля и регулирования капитала Компании.

Компания раскрывает следующее:

1) качественную информацию о целях, учетной политике и процессе контроля и регулирования капитала организации, включая:

· описание того, что организация рассматривает как капитал;

· когда на организацию налагаются извне обязательные требования к капиталу, характер этих требований и каким образом эти требования соблюдаются при управлении капиталом; и

· каким образом организация осуществляет свои цели по управлению капиталом.

2) сводную качественную информацию о том, что составляет капитал. Некоторые предприятия рассматривают некоторые финансовые обязательства (например, некоторые формы субординированного долга) как часть капитала. Другие предприятия при рассматривании капитала не включают в него некоторые компоненты собственного капитала (например, компоненты, появляющиеся при хеджировании денежных потоков).

3) любые изменения в (1) и (2) по сравнению с предыдущим периодом;

4) соблюдала ли организация обязательные требования к капиталу, налагаемые извне;

5) последствия несоблюдения, если организация не соблюдала указанные требования к капиталу.

Такое раскрытие информации должно основываться на внутренней информации, которая предоставляется руководству Компании.

Компания управляет капиталом несколькими способами, и может подчиняться различным требованиям к капиталу и ограничениям.

Компания раскрывает отдельно информацию по каждому требованию к капиталу (а не совокупную информацию), которому организация должна подчиняться, в тех случаях, когда это может помочь пониманию отчетности пользователями.

Раскрытие прочей информации

Компания приводит в примечаниях следующие сведения:

· размер дивидендов, объявленных до утверждения финансовой отчетности, но не отраженных в качестве, распределенной владельцам, а также соответствующий размер дивидендов в расчете на акцию;

· величина неучтенных кумулятивных дивидендов на привилегированные акции (дивиденды, накопленные за ряд лет, в случае, если Компания не могла их выплачивать);

Компания раскрывает следующую информацию, если она не была раскрыта в каких-либо других разделах финансовой отчетности:

· наименование организации;

· юридический адрес, организационно-правовая форма организации, страна, регистрации (или страна, являющаяся основным местом ведения бизнеса, если отличается от юридического адреса);

· описание характера деятельности организации и основных направлений деятельности.

Элементы финансовой отчетности

Элементы финансовой отчетности показывают финансовые результаты операций и других событий, группируя их по основным категориям в соответствии с их экономическими характеристиками. Существует два класса элементов финансовой отчетности:

1) активы, обязательства и капитал;

2) доходы и расходы.

Активы, обязательства и капитал являются элементами в отчете о финансовом положении, непосредственно связанными с оценкой финансового положения. Доходы и расходы являются элементами в отчете о совокупном доходе и измеряют результаты деятельности.

В отчете о финансовом положении и отчете о совокупном доходе предусмотрено создание подклассов элементов отчетности в соответствии с характером и функциями активов и обязательств, доходов и расходов.

Активы

Активы являются ресурсами, контролируемыми Компанией, возникшими в результате прошлых периодов, от которых Компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Под будущей экономической выгодой, входящей в актив, понимается возможность поступления в Компанию денежных средств и их эквивалентов. Эта возможность составляет часть операционной деятельности компании и может принимать форму обратимости в денежные средства или их эквиваленты, или способности уменьшать отток денежных средств.

Компания использует свои активы для производства товаров и услуг, способных удовлетворить желания или потребности покупателей; поскольку эти товары или услуги могут удовлетворять такие желания и потребности, покупатели готовы платить за них и тем самым вносить вклад в поток денежных средств Компании.

Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, могут поступать в Компанию различными путями. Актив может быть:

1) использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, реализуемых Компанией;

2) обменен на другие активы;

3) использован для погашения обязательства;

4) распределен среди собственников Компании.

Активы подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Под краткосрочными активами понимают денежная наличность и активы, которые в ближайшее время могут быть переведены в денежную форму или будут использованы в ближайшем будущем, если срок обращения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы представляются как долгосрочные.

Обязательства

Обязательство представляют текущую задолженность Компании, возникшую в результате событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из Компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Основной характеристикой обязательства является обязанность. Под обязанностью понимается долг или ответственность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Обязанности могут быть закреплены в правовом порядке, как следствие юридически обязательного договора или законодательного требования, а также могут возникать из нормальной деловой практики. Суммы предполагаемых затрат в отношении реализованных товаров являются обязательствами.

Урегулирование существующего обязательства обычно связано с оттоком из Компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду, ради удовлетворения требований другой стороны.

Капитал

Капитал представляет остающуюся долю в активах Компании после вычета всех ее обязательств (балансирующую сумму).

Такая классификация удовлетворяет потребностям пользователей финансовой отчетности на этапе принятия решений.

Создание резервов определено законодательно для Компании в целях придания Компании и ее кредиторам дополнительной степени защищенности от последствий убытков.

Подробнее классификация капитала, его учетные принципы и раскрытие информации представлены в разделе 15 «Капитал» главы 2.